БОЛЬШАЯ КНИГА БУХГАЛТЕРА БАНКА (БКББ). ЧАСТЬ 3

Хиты: 378 | Рейтинг:

БОЛЬШАЯ КНИГА БУХГАЛТЕРА БАНКА (БКББ). ЧАСТЬ 3

ВВЕДЕНИЕ

Предлагаемая вашему вниманию часть Большой книги бухгалтера банка посвящена вопросам банковской отчетности. В ней представлены все действующие на данный момент формы отчетности банков, составляемые в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Описание отчетных форм приводится в соответствии с действующим законодательством. В пособии учтены все изменения, произошедшие в сфере банковской отчетности по состоянию на 1 сентября 2005 г.

Описание всех форм отчетности приведено в едином формате, включающем сведения о нормативных документах, которыми та или иная форма отчетности была введена в действие, периодичности составления и сроках представления форм отчетности в надзорный орган.

При описании действующих форм банковской отчетности особое внимание уделяется порядку их заполнения. Пособие содержит практические рекомендации по специфике заполнения различных форм отчетности банков. В книге достаточно подробно рассматриваются вопросы транспарентности банковской отчетности.

Поскольку новые формы банковской отчетности содержат гораздо больше аналитической информации и позволяют анализировать деятельность банка в интересах различных пользователей, то этому аспекту банковской отчетности также уделено особое внимание.

Пособие состоит из трех составных частей, взаимосвязанных между собой. В первой части рассмотрены концептуальные проблемы банковской отчетности. Вторая часть пособия посвящена вопросам составления отчетности в кредитных организациях: рассмотрены различные формы финансовых отчетов и проблемы, возникающие при их подготовке. В третьей части пособия рассмотрены многочисленные аспекты составления годового бухгалтерского отчета, а также меры воздействия, применяемые к банкам за нарушения, допускаемые при составлении тех или иных форм банковской отчетности.

ЧАСТЬ I. БАНКОВСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Банковская отчетность сегодня

Возникновение современной банковской отчетности

Центральный банк Российской Федерации проводит последовательную политику приведения действующих российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standarts - IAS).

Первым шагом в этом направлении явилось введение в августе 1993 г. общей финансовой отчетности коммерческих банков, порядок составления которой регламентировался Инструкцией Банка России от 01.10.1997 N 17 "О составлении финансовой отчетности". Основной задачей введения общей финансовой отчетности коммерческого банка было ее использование для ознакомления и анализа деятельности коммерческого банка Центральным банком, руководителями прочих коммерческих банков, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами, а также в дальнейшем - для открытой публикации. Она позволила перейти к унифицированным принципам составления и публикации финансовых отчетов коммерческих банков, ознакомиться с основными стандартами международного учета в коммерческих банках. Российские банки, их иностранные контрагенты, надзорные органы получили возможность более реально оценивать финансовое состояние банка на основании показателей доходности, платежеспособности и ликвидности.

Вторым шагом стало введение в действие с января 1998 г. нового Плана счетов и Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.1997 N 61, утвержденных Приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263. Все это способствовало развитию таких международных принципов бухгалтерского учета, как: раздельное отражение активов и пассивов, приоритет содержания над формой, существенность, открытость и осторожность. Вследствие принятия этих нормативных документов коренным образом изменилась банковская отчетность, представляемая коммерческими банками в Банк России. Заметно повысилась информативность отчетности, в первую очередь ее основного элемента - банковского баланса. В конце 2002 г. Банк России ввел в действие Положение от 05.12.2003 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", в котором отражены последние изменения как самого Плана счетов, так и Правил ведения бухгалтерского учета.

С 1998 г., после вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Банк России приступил к реализации мер по переходу к ведению учета по методу начисления в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ). Это означало, что этап преобразований в области бухгалтерского учета, во время которого изменениям подвергались отчетные формы, а не принципы совершения учетных записей, завершился. Основным его результатом явилась форма банковской отчетности, приближенная по многим существенным параметрам к международным стандартам. Какие основные особенности имеет действующая в настоящее время банковская отчетность? В чем ее отличие от действовавшей ранее? Что нового появилось в ней и свободна ли она от недостатков своей предшественницы? Авторы данного пособия предлагают свои ответы на поставленные вопросы.

В связи с переходом с 01.01.1998 на новый План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и в целях упорядочения отчетности Банк России утвердил перечень отчетности и другой представляемой кредитными организациями информации и указания о порядке ее составления и сдачи в Банк России, который с учетом внесенных в него изменений за прошедшее с тех пор время действует и в настоящий период.

Ныне действующая банковская отчетность, в отличие от прежней, - комплексная. Старую банковскую отчетность можно было достаточно легко разделить на три неравные части: бухгалтерская, статистическая и общая финансовая. Бухгалтерскую и общую финансовую отчетность использовали главным образом надзорные органы для сбора информации и осуществления надзора и контроля над деятельностью банков, а статистическую в основном для формирования национальной статистики. Такое разделение объективно было вызвано несовершенством как старого Плана счетов бухгалтерского учета, по которому работали российские коммерческие банки, так и нормативных положений о введении в действие той или иной новой формы банковской отчетности.

Несовершенство Плана счетов проявлялось в том, что вся бухгалтерская отчетность была разделена на бухгалтерскую, составляемую на основе этого Плана, и общую финансовую, при подготовке которой соблюдались международные требования. Проблема заключалась в том, что расчет многочисленных агрегированных показателей банковской ликвидности, платежеспособности, доходности и прочего в соответствии с унифицированными международными нормами не мог быть произведен на основе существовавшего в то время Плана счетов и практики учета тех или иных средств на конкретных балансовых счетах второго порядка. Таким образом, разделение бухгалтерской отчетности коммерческих банков на две по сути автономные отчетности явилось следствием наложения Международных стандартов бухгалтерского учета на отечественный, оставшийся в наследство от Госбанка СССР, План счетов бухгалтерского учета. Недостатки старого Плана хорошо известны и не нуждаются в комментариях.

Банк России постоянно совершенствовал нормативную базу банковской деятельности, приводя ее в соответствие с потребностями момента, в результате чего собственно бухгалтерская отчетность коммерческих банков постоянно видоизменялась. Ее состав за это время пополнился многочисленной отчетностью о валютных операциях, разнообразными отчетными формами о наличном денежном обращении, работе с бюджетными средствами, публикуемой отчетности в средствах массовой информации и т.д. При этом надзорные органы уделяли особое внимание отчетности банков, составляемой в соответствии с действовавшей в то время Инструкцией Банка России от 01.10.1997 N 1 "О Порядке регулирования деятельности банков", которая является основным документом регулирования деятельности коммерческих банков.

Новые принципы построения Плана счетов бухгалтерского учета позволили создать из ранее разнородных частей единую комплексную банковскую отчетность. Напомним базовые принципы построения действующего Плана счетов бухгалтерского учета.

1. Разделение счетов на активные и пассивные. Отказ от использования активно-пассивных счетов.

2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от "валютного" раздела баланса. Приоритет содержания операции над видом валюты, в которой эта операция совершается.

3. Единая временная структура активных и пассивных операций (девять временных интервалов):

- до востребования;

- сроком:

- на 1 день;

- до 7 дней;

- до 30 дней;

- до 90 дней;

- до 180 дней;

- до 1 года;

- до 3 лет;

- свыше 3 лет.

4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых им для более точного отражения совершаемых операций.

5. Разделение счетов по типам клиентов:

- резиденты, в том числе:

- предприятия и организации в федеральной собственности (финансовые, коммерческие, некоммерческие);

- предприятия и организации в государственной (не федеральной) собственности (финансовые, коммерческие, некоммерческие);

- прочие предприятия и организации (финансовые, коммерческие, некоммерческие);

- предприниматели без образования юридического лица;

- физические лица;

- нерезиденты, в том числе:

- кредитные организации;

- прочие юридические лица;

- физические лица.

6. Сокращение числа разделов в Плане счетов с 24 до 7:

- капитал и фонды;

- денежные средства и драгоценные металлы;

- межбанковские операции;

- операции с клиентами;

- операции с ценными бумагами;

- средства и имущество;

- результаты деятельности.

7. Приведение баланса по доверительному управлению (разд. 8), внебалансовых счетов, счетов по учету срочных операций (разд. 9) и счетов депо к единой форме с балансовыми счетами.

8. Введение двадцатизначной нумерации лицевых банковских счетов.

Существенно важным явился отказ от так называемой "дополнительной" банковской отчетности. Существование помимо "основной" еще и "дополнительной" банковской отчетности имело как плюсы, так и минусы, но минусов все же было больше. В первую очередь, состав "дополнительной" отчетности, в отличие от бухгалтерской, менялся гораздо динамичнее. Большинство новых форм банковской отчетности, вводимых Банком России для совершенствования оперативного надзора за деятельностью коммерческих банков, появлялось обычно как элементы "дополнительной" отчетности. При этом нумерация новых форм в "дополнительной" отчетности большей частью соответствовала принятой нумерации в "основной" бухгалтерской отчетности. Это позволило сравнительно легко включить все новые формы в состав "основной" отчетности. Таким образом, "дополнительная" отчетность благополучно выполнила роль полигона, на котором Банк России отрабатывал новые средства контроля за деятельностью российских банков.

Исторически сложилось, что в "дополнительную" банковскую отчетность входили все формы отчетности, составляемые коммерческими банками в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 01.10.1997 N 1 "О Порядке регулирования деятельности банков". Эта Инструкция является базовым документом, регулирующим деятельность коммерческих банков на основе соблюдения ими установленных Банком России обязательных экономических нормативов. Также в "дополнительную" банковскую отчетность входили все отчеты о создании банками фонда обязательных резервов для депонирования в Банке России, отчеты об открытых валютных позициях и открытых позициях в драгоценных металлах. Важность этих форм банковской отчетности определяется тем, что подавляющее большинство штрафных санкций, применяемых к кредитным организациям со стороны Банка России за нарушение пруденциальных норм деятельности, накладывается на банки при нарушениях, отражающихся именно в этих формах отчетности.

Наконец в "дополнительную" отчетность входили такие два важнейших компонента, определяющих лицо финансовой отчетности любого коммерческого банка, как консолидированная и годовая публикуемая отчетности. Значение этих видов отчетности для деятельности коммерческого банка исключительно велико.

Таким образом, с объединением "основной" и "дополнительной" составляющих банковской отчетности в единую комплексную банковскую отчетность был сделан важный шаг по совершенствованию национальных норм бухгалтерского учета и отчетности.

Действующая банковская отчетность

Действующая банковская отчетность была введена в действие двумя Указаниями Банка России: от 16.01.2004 N 1375-У "О Правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации" и от 16.01.2004 N 1376-У "О Перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", регламентирующими состав и порядок представления банковской отчетности в Банк России. Банковская отчетность, которую коммерческие банки составляли до этого момента в соответствии с Указанием от 24.10.1997 N 7-У, была отменена.

Старая банковская отчетность критиковалась много раз. В основном критике подвергались многочисленность ее отчетных форм, высокая периодичность составления части из них, излишняя усложненность при заполнении некоторых форм отчетности, формализм включаемых в ряд отчетов исходных данных.

Банк России неоднократно обещал учесть замечания коммерческих банков и упростить банковскую отчетность. Надежды банкиров на существенное сокращение количества форм отчетности оправдались частично. Несмотря на внушительный список отмененных отчетных форм (их 19), трудоемкость процесса составления банковской отчетности уменьшилась лишь незначительно. Основной вывод, который можно сделать за период, прошедший после введения Указания N 1376-У и целого ряда дополнений к нему, - кардинальных изменений в банковской отчетности не произошло.

Отменен ряд филиальных форм: контроль за филиалами - это внутреннее дело самого банка, а не территориального управления.

Отменена фактически неработоспособная аналитическая форма о состоянии кредитного портфеля банка. Эта форма отчетности представлялась банками в Банк России по его персональному запросу. За три последних года отмечены единичные случаи таких запросов, поступивших в коммерческие банки от Банка России.

Также потеряла смысл отчетность об использовании банками прибыли в связи с отменой ограничений на ее использование. Убрана экзотическая форма о расчетах судовладельцев. Отменен ряд форм отчетности, связанных с валютным регулированием и контролем. Наибольшую радость банковским бухгалтерам доставила отмена ежедневной формы по оборотам денежных средств в кассе. В подавляющем большинстве отмененных форм отчетности значительная часть показателей была либо нулевой, либо не рассчитывалась.

Изменились сроки представления отчетности по ряду форм.

По срокам действующая сегодня банковская отчетность представлена следующим образом:

- ежедневные формы отчетности - 7;

- пятидневные формы отчетности - 1;

- ежедекадные формы отчетности - 4;

- ежемесячные формы отчетности - 33;

- ежеквартальные формы отчетности - 16;

- полугодовые формы отчетности - 1;

- годовые формы отчетности - 10;

- прочие формы отчетности - 11.

В действующей банковской отчетности все кредитные организации подразделяются на:

- кредитные организации без филиалов;

- кредитные организации с филиалами;

- крупные кредитные организации с широкой сетью подразделений (кредитные организации, имеющие подразделения, предусмотренные нормативными актами Банка России, более чем в 80% субъектов Российской Федерации, и величину активов 1,5 и более триллионов рублей);

- небанковские кредитные организации.

В зависимости от типа кредитной организации для нее установлен свой срок представления той или иной формы отчетности.

Определение и признаки отчетности

Требования к информации, представленной в банковской отчетности, достаточно противоречивы. Они зависят, во-первых, от того, кто является потребителем этой информации; во-вторых, от целей, для которых ее планируется использовать. Значение разносторонней информации, содержащейся в банковской отчетности, для успешной и эффективной деятельности как банковской системы в целом, так и отдельных банков трудно переоценить. Это обусловлено многообразием связей коммерческих банков с акционерами, клиентами, партнерами, Центральным банком Российской Федерации, органами власти различного уровня, аудиторами, населением, средствами массовой информации.

Любая информация, а особенно финансовая, становится чрезвычайно актуальной в кризисные периоды. Резко возрастает потребность в ее анализе для принятия стратегически важных решений в условиях трудно прогнозируемых процессов, которые наблюдаются в настоящее время в российской экономике. Эффективность обоснованного экономического решения определяется правильностью оценки и сопоставления собственных возможностей с потребностями и условиями рынка. К деятельности коммерческих банков это относится в большей степени, чем к другим сферам бизнеса, так как ошибочная оценка возможностей банка или неверно принятое решение могут нанести серьезный материальный ущерб его клиентам.

Указанные обстоятельства и стремление повысить качественный уровень отечественной банковской системы побуждают Центральный банк Российской Федерации, банковские объединения и отдельные кредитные организации предпринимать определенные усилия, направленные на удовлетворение информационных потребностей многочисленных пользователей банковской информации. Ведущая роль в этом процессе принадлежит Банку России. Используя сведения банковской отчетности коммерческих банков, ЦБ РФ решает, как уже отмечалось ранее, две главные задачи - формирование национальной статистики и оперативный контроль деятельности банков.

Для решения первой задачи собираемая Банком России информация должна соответствовать стандартам и требованиям, предъявляемым Международным валютным фондом и другими международными организациями, а также правительственными органами. Основное внимание Банк России уделяет здесь денежным агрегатам и распределению финансовой активности по ключевым позициям, которые составляют часть механизма прямого макроэкономического регулирования. Приоритетными являются получение информации в целом по системе и ее анализ с целью выявления основных тенденций в банковской сфере страны или ее регионов. Здесь используются лишь агрегированные показатели, информация по отдельным банкам не раскрывается.

Для решения второй задачи Банк России применяет методики контроля динамики аналитических показателей эффективности работы коммерческого банка. Эта информация необходима для обеспечения стабильности внутренних финансовых рынков, предупреждения и оказания помощи при возникновении трудностей в работе коммерческих банков. Она собирается на основании нормативной финансовой отчетности и обрабатывается индивидуально по каждому банку. Отличительной особенностью данной информации является наличие в ней значительного объема конфиденциальных сведений о банке, его клиентах, характере деятельности в том или ином сегменте финансового рынка. Раскрытие этих данных по конкретному банку может отрицательно сказаться на результатах его деятельности и репутации. За подобные действия, совершенные без согласия банка, возможно привлечение к судебной ответственности, в то время как агрегированная информация может широко публиковаться и распространяться.

Не все первоначально введенные в 2004 г. формы банковской отчетности выдержали проверку временем и сохранили первоначальный вид и сроки представления. Часть финансовых отчетов была совсем исключена из отчетности банков, другая часть была существенно переработана с учетом реалий сегодняшнего дня, некоторые формы отчетности были перенесены из одной группировки в другую и т.д.

Что понимается сегодня под банковской отчетностью?

Указание Банка России от 16.01.2004 N 1375-У "О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации" устанавливает обязательные для кредитных организаций (их филиалов), головных кредитных организаций банковских (консолидированных) групп общие правила составления и представления банковской отчетности.

В соответствии с п. 3 данного Указания кредитные организации обязаны составлять и представлять в Банк России отчетность в соответствии с Перечнем форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в Центральный банк Российской Федерации, установленным Указанием Банка России от 16.01.2004 N 1376-У "О Перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", а также давать разъяснения по полученной от них информации.

Кредитные организации представляют в Банк России отчетность в виде установленных Банком России отчетных документов (форм отчетности), которые подписываются лицами, ответственными за представление сведений (если документ составлен на бумажном носителе), или содержат код аутентификации электронного сообщения (если документ составлен в электронном виде), используемый для контроля целостности и подтверждения подлинности электронного сообщения. Конкретные средства аутентификации, обеспечивающие создание и проверку кодов аутентификации электронных сообщений, и правила их использования определяются Банком России и кредитной организацией.

К лицам, подписывающим формы отчетности, относятся:

- руководитель кредитной организации либо его заместитель, уполномоченный подписывать отчетность;

- главный бухгалтер либо другое должностное лицо, его замещающее, в случае если подпись главного бухгалтера предусмотрена в форме отчетности;

- другие лица, подписи которых предусмотрены в форме отчетности в соответствии с нормативными актами Банка России.

Указанием устанавливается, что при составлении и представлении отчетности должны быть обеспечены полнота заполнения, достоверность и своевременность ее представления. В этих целях кредитными организациями должны соблюдаться следующие требования:

- формы отчетности должны быть заполнены по формам, установленным Банком России;

- в формах отчетности должны приводиться все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия данных по одному или нескольким показателям в соответствующей графе(строке) отчетности проставляется ноль для числовых показателей и прочерк по символьным показателям (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчетности). В случае если форма отчетности содержит только нулевые показатели, кредитные организации направляют в Банк России сообщение об отсутствии соответствующих данных либо, в зависимости от порядка составления и представления формы отчетности, отчет с нулевыми показателями;

- сообщение об отсутствии данных должно содержать реквизиты заголовочной части формы отчетности, и в содержательной части - запись об отсутствии соответствующих данных;

- сообщение об отсутствии данных должно быть подписано уполномоченными на это лицами. Сообщение об отсутствии данных, подлежащих отражению в отчетности, имеет статус отчетности;

- отчетные данные должны быть приведены в единицах измерения, установленных для показателей каждой конкретной формы отчетности;

- в отчетности кредитной организации должна быть обеспечена сопоставимость данных отчетного периода с показателями предыдущего отчетного периода.

Одновременно с отчетностью в случаях, определенных в порядках составления и представления конкретных форм отчетности, кредитные организации обязаны представлять краткие пояснения о причинах изменений показателей, содержащихся в формах, по сравнению с данными за предыдущий отчетный период, подписанные уполномоченными лицами или содержащие код аутентификации электронного сообщения.

Основными признаками отчетности являются:

- обязательность - каждая кредитная организация обязана представлять отчетность по показателям, формам, в адреса и сроки, установленные Указанием N 1376-У;

- документальная обоснованность - все отчетные данные, представляемые кредитными организациями в Банк России, должны быть сформированы на основе первичных учетных документов, составляемых в соответствии с Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", а также иных документов, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России;

- юридическая сила - формы отчетности являются официальными документами кредитной организации, которая в соответствии с действующим законодательством несет ответственность за их достоверность, правильность оформления и своевременность представления.

...


Цена: 10.00 RUB
Количество:
Отзыв