БОЛЬШАЯ КНИГА БУХГАЛТЕРА БАНКА. ЧАСТЬ 4

Хиты: 119 | Рейтинг:

БОЛЬШАЯ КНИГА БУХГАЛТЕРА БАНКА. ЧАСТЬ 4

ПРЕДИСЛОВИЕ

По завершении проекта ТАСИС Банк России продолжал активную работу по выработке плана перехода банковской системы Российской Федерации на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В сентябре 2002 г. был создан Комитет Банка России по МСФО.

В начале 2003 г. Правительство РФ в целом одобрило план перехода на МСФО, в том числе и банковского сектора.

В июне 2003 г. в целях обеспечения планомерной работы по организации перехода банковского сектора на МСФО в "Вестнике Банка России" было опубликовано официальное сообщение Банка России, предусматривающее концептуальные основы перехода, порядок и сроки составления финансовой отчетности по МСФО.

В течение II полугодия 2003 г. и 2004 г. Банк России провел цикл семинаров с руководителями, главными бухгалтерами, руководителями отделов внутреннего аудита кредитных организаций.

25 декабря 2003 г. были изданы нормативные акты Банка России:

- Указание N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями";

- Указание оперативного характера N 181-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (далее - Рекомендации ЦБ РФ N 181-Т);

- Письмо N 182-Т "О применении в работе Указания по раскрытию информации по МСФО, опубликованных ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс". В 2004 г. на Web-сайте Банка России была открыта рубрика "Переход банковской системы на МСФО".

Целью всех этих мероприятий было положить начало переходу к составлению финансовой отчетности кредитных организаций на МСФО методом трансформации.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. N 180, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

В Концепции отмечено, что сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В ней также отмечено, что в настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

В банковской системе направления развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством определяет Банк России.

МСФО И БАНКОВСКИЙ СЕКТОР РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В 2004 Г.

В течение 2004 г. более 1000 российских банков проделали большую работу по составлению финансовой отчетности по МСФО.

Особенно сложным для российских банков является применение МСФО по следующим вопросам:

- оценка справедливой стоимости активов и пассивов, особенно финансовых инструментов;

- определение структуры дочерних и зависимых компаний с учетом владения и контроля;

- оценка бизнеса банков и связанных с ним рисков на основе финансовой отчетности по МСФО;

- признание доходов и расходов (МСФО 18). Оно существенно усложнилось с введением МСФО 39 с 2001 г. и правил, установленных им в отношении амортизации доходов и расходов в течение срока жизни финансовых активов и пассивов.

Данные требования способствуют равномерному признанию расходов и расходов по отчетным периодам и снижают возможности манипулирования финансовыми результатами компаний.

В 2004 г. Банк России, оказывая методологическую помощь, консультировал кредитные организации по вопросам применения МСФО. Один из способов консультаций - это размещение ответов на возникающие у кредитных организаций вопросы на официальном сайте ЦБ РФ.

Переход на МСФО - это нечто большее, чем просто изменение правил бухгалтерского учета. Новый подход к подготовке финансовой отчетности российскими банками повлечет за собой изменение системы требований к работе и оценки труда сотрудников банков.

Сложность первого применения МСФО возникла в связи с тем, что практически во всех банках нет самих сборников МСФО, которые должны быть под рукой и использоваться при всех трансформационных процедурах, поскольку в Рекомендациях ЦБ РФ N 181-Т есть ссылки на конкретные стандарты, их параграфы и пункты. Однако четко представить себе, что стоит за этими примечаниями и ссылками, невозможно.

В Рекомендациях ЦБ РФ ничего не сказано о первом применении МСФО и нет ссылки на МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО", который вступил в действие с 1 января 2004 г. Все банки, применяющие МСФО впервые, должны им руководствоваться. Разъяснения этого стандарта снимают многие вопросы и облегчают понимание сути трансформационных процедур.

При ознакомлении с финансовой отчетностью было отмечено, что не все банки заявили о переходе на составление отчетности в соответствии с МСФО. Некоторые руководители мотивировали это тем, что ЦБ РФ сделал официальное заявление о переходе, поэтому их банку нет необходимости заявлять об этом. Однако банк является юридическим лицом, и руководство банка несет ответственность за ведение учета и составление финансовой отчетности.

В п. 3 МСФО (IFRS) 1 сказано: "Первая финансовая отчетность компании, подготовленная по МСФО, - это первая годовая финансовая отчетность, в которой эта компания принимает Международные стандарты путем прямо выраженного и безоговорочного заявления о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой финансовой отчетности" <1>.

--------------------------------

<1> Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2005. С. 808.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Указание ЦБ РФ от 23.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" устанавливает, что кредитные организации осуществляют составление и представление в Банк России финансовой отчетности в соответствии с Рекомендациями ЦБ РФ N 181-Т.

Кредитные организации подготавливают финансовую отчетность в соответствии с Рекомендациями ЦБ РФ N 181 с 1 января 2004 г.:

- за период, заканчивающийся 30 сентября 2004 г.;

- за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 г.

Кредитные организации составляют финансовую отчетность в соответствии с Рекомендациями ЦБ РФ N 181 на базе российской бухгалтерской отчетности путем перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, внесения необходимых корректировок и применения профессиональных суждений, то есть применения метода трансформации.

Кредитные организации представляют неконсолидированную финансовую отчетность в соответствии с Рекомендациями ЦБ РФ N 181 за отчетный период, начинающийся 1 января 2004 г. и заканчивающийся 30 сентября 2004 г., в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в срок до 30 ноября 2004 г.

Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, составленная кредитными организациями в соответствии с Рекомендациями ЦБ РФ N 181 за отчетный год, начинающийся 1 января 2004 г. и заканчивающийся 31 декабря 2004 г., должна быть подтверждена аудиторской организацией и представлена кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, до 1 октября 2005 г.

Порядок представления в Банк России кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Рекомендациями ЦБ РФ N 181 за последующие отчетные периоды будет установлен Банком России дополнительно.

Кредитные организации самостоятельно формируют и утверждают учетную политику кредитной организации и регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения, хранения финансовой отчетности, составленной в соответствии с Рекомендациями ЦБ РФ N 181, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения. Хранение указанной документации осуществляется в течение сроков, установленных для отчетности, подготовленной в соответствии с законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России.

Составление и представление в Банк России финансовой отчетности в соответствии с Рекомендациями ЦБ РФ N 181 не отменяют составления и представления кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с законодательством РФ, а также других форм отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.

Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России предлагает использовать Рекомендации ЦБ РФ N 181 в соответствии с МСФО, разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:

- баланс на отчетную дату;

- отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

- отчет о движении денежных средств за отчетный период;

- отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период;

- примечания к финансовой отчетности, в том числе принципы учетной политики по составлению финансовой отчетности.

Орган управления кредитной организации, в компетенцию которого входит утверждение учетной политики, утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.

Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности в соответствии с законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России.

Регламент предусматривает:

- ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;

- должностных лиц из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности;

- подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

- порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО;

- подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность считается составленной, если использованы все стандарты, действующие на начало отчетного периода, за который составляется финансовая отчетность.

Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, приведены в Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Примерные формы финансовой отчетности в соответствии с МСФО могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, например, путем:

- введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых исходя из принципа существенности таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями;

- исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями.

В примечания к финансовой отчетности включается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации. В частности:

- описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации, включая количество работающих по состоянию на конец отчетного периода или среднее количество работающих за отчетный период. В случае если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой компании, то в примечаниях указываются наименование и местонахождение материнской (головной) организации и т.д.;

- вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация);

- констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной);

- принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике по подготовке и составлению финансовой отчетности по МСФО;

- дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственных средств (капитала) в соответствии с требованиями МСФО;

- характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО 14 "Сегментная отчетность";

- описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности, процентной ставки;

- описание условных обязательств кредитной организации и операций с производными финансовыми инструментами. В данном примечании раскрывается информация о: текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.;

- информация о справедливой стоимости финансовых инструментов, определяемая в соответствии с требованиями МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

- информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";

- информация о существенных событиях, происшедших после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством кредитной организации и заключения аудиторской организации;

- другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

При подготовке финансовой отчетности кредитными организациями применяется метод трансформации в соответствии с учетной политикой, принятой для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Метод трансформации состоит из нескольких этапов.

Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

Второй этап состоит в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации, в целях:

- корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;

- оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО.

Третий этап метода трансформации включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

Кредитным организациям необходимо формировать отчет о движении денежных средств с использованием разработочных вспомогательных таблиц на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с требованиями МСФО.

Кредитным организациям рекомендуется ежеквартально составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Кредитные организации, впервые составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г. и заканчивающиеся 30 сентября 2004 г. и 31 декабря 2004 г., могут не включать в свою финансовую отчетность сравнительные данные за соответствующие предыдущие отчетные периоды, начинавшиеся 1 января 2003 г. и закончившиеся 30 сентября 2003 г. и 31 декабря 2003 г.

Кредитные организации, ранее составлявшие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начавшиеся до 1 января 2004 г., составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" и утвержденной учетной политикой.

В случае если кредитная организация контролирует деятельность других юридических лиц и/или владеет акциями (долями в уставном капитале) данных юридических лиц, то рекомендуется установить, являются ли данные юридические лица дочерними или зависимыми (ассоциированными) компаниями для данной кредитной организации (в соответствии с требованиями МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании", 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании").

В том случае, если данные юридические лица являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) компаниями для данной кредитной организации в соответствии с положениями вышеназванных стандартов, кредитная организация подготавливает и представляет неконсолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО как самостоятельное юридическое лицо, а также консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО группы, в которой кредитная организация является материнской.

Годовая финансовая отчетность за отчетный период, начинающийся 1 января 2004 г. и заканчивающийся 31 декабря 2004 г., подтверждается аудиторской организацией в соответствии со ст. 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".

Кредитные организации до особых указаний Банка России самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией.

Банк России рекомендует кредитным организациям публиковать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, подтвержденную аудиторской организацией, в отдельных публикациях, средствах массовой информации, в глобальной сети Интернет и т.д.

Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными п. 3 Указания Банка России от 25.12.2003 N 1363-У.

В течение 2004 и 2005 гг. финансовая отчетность кредитных организаций, подготовленная в соответствии с МСФО, будет использоваться:

- Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций;

- руководством кредитных организаций - для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций.

...


Цена: 10.00 RUB
Количество:
Отзыв