ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ

Хиты: 136 | Рейтинг:

ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ

ВВЕДЕНИЕ

Практически ни одна организация не может в ходе своей деятельности обойтись без привлечения заемных средств. Кто-то пользуется банковскими кредитами, кто-то получает заемные средства от партнеров или учредителей.

В этой книге подробно рассмотрены правила заключения договоров займа и кредита, включая беспроцентные, приведены их типовые формы, а также даны подробные рекомендации по отражению операций по договорам займа (кредита) в бухгалтерском и налоговом учете.

Во многих организациях практикуется выдача работникам льготных займов на приобретение или строительство жилья, на приобретение автомобилей, а также на иные цели.

Как составить договор займа с работником? Как правильно исчислить и удержать НДФЛ в связи с получением работником материальной выгоды? Ответы на эти вопросы вы также найдете в этой книге.

Глава 1. ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ ДОГОВОРОВ ЗАЙМА (КРЕДИТА)

1.1. Договор займа

Довольно часто при недостаточности собственных средств организации предпочитают не обращаться в банк, а брать взаймы у своих партнеров.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Сторонами договора займа могут быть как физические, так и юридические лица.

Договор займа между гражданами может быть заключен в устной форме. В этом случае подтверждением заключения договора займа будет являться расписка заемщика, удостоверяющая передачу заимодавцем денежных средств (или иного имущества).

Однако, если размер займа превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в 10 раз и более (на сегодняшний день МРОТ составляет 100 руб.), договор займа должен быть составлен в письменной форме.

Если заимодавцем является организация, договор займа должен быть составлен в письменной форме независимо от суммы и независимо от того, кто является заемщиком (гражданин или другая организация).

Примечание. Таким образом, договор займа между двумя организациями требует обязательной письменной формы. Если же заимодавцем является гражданин, а заемщиком - юридическое лицо, соблюдение письменной формы необходимо только в том случае, когда сумма займа превышает 1000 руб.

На практике довольно распространена ситуация, когда организация принимает денежные средства взаем от своего учредителя (физического лица). Если сумма займа составляет менее 1000 руб., письменный договор займа можно не заключать. Однако, учитывая реальные экономические условия, сумма займа вряд ли будет менее 1000 руб., поэтому договор в этом случае придется составить в письменной форме.

Отметим, что несоблюдение письменной формы договора займа не делает этот договор незаключенным или недействительным. При несоблюдении письменной формы договора стороны лишаются права ссылаться на свидетельские показания, однако вправе приводить письменные и иные доказательства (ст. 162 ГК РФ). Таким доказательством может быть, например, расписка заемщика, подтверждающая передачу ему денежных средств.

Однако отсутствие письменного договора займа, конечно же, усложнит ваше общение с контролирующими органами и в первую очередь с налоговой инспекцией.

Отметим, что нотариального удостоверения договор займа не требует.

Примечание. Договор займа является реальным договором, то есть он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Это означает, что никакие предварительные договоренности не могут понудить заимодавца выдать заем. И, соответственно, заимодавец не несет никакой ответственности за непредоставление займа.

Договор, содержащий условие об обязанности заимодавца предоставить заем в течение определенного времени, будет являться незаключенным и, следовательно, не влекущим никаких правовых последствий.

Например, такое условие, как "Заимодавец обязуется предоставить заем в течение...", свидетельствует о том, что заем будет предоставлен в будущем. А это, в свою очередь, ведет к тому, что договор займа не является заключенным.

Договор займа заключается одновременно с передачей денежных средств (иного имущества). При этом договор займа заключается на ту денежную сумму (других вещей), которая передается заимодавцем.

В договоре займа следует использовать формулировку: "Заимодавец передает, а заемщик принимает денежные средства в сумме...".

Предметом договора займа могут быть деньги или другие вещи. Но, как правило, в хозяйственном обороте стороны заключают договоры займа, предметом которых являются денежные средства.

Отдельного внимания заслуживает вопрос о том, может ли предметом договора займа, заключенного между российскими организациями (гражданами), быть иностранная валюта.

Пункт 2 ст. 807 ГК РФ указывает, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст. ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

При этом порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" или в установленном им порядке (ст. 140 ГК РФ).

Подпунктом "а" п. 9 ст. 1 Закона N 173-ФЗ определено, что приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа являются валютной операцией.

А валютные операции между резидентами запрещены, за исключением установленного ст. 9 Закона N 173-ФЗ исчерпывающего перечня разрешенных валютных операций.

Следовательно, иностранная валюта не может быть предметом договора займа, сторонами которого являются российские организации (граждане). В этой связи стороны, заключившие договор займа в иностранной валюте, по которому валютой платежа также будет являться иностранная валюта, рискуют тем, что договор займа может быть признан недействительным.

Однако ничто не мешает сторонам заключить договор займа, оплата по которому будет производиться в рублях, в сумме, эквивалентной определенной валюте (евро, доллары США и т.д.) (так называемый заем в условных единицах).

Дело в том, что в соответствии с п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Таким образом, стороны в договоре могут установить условие, в соответствии с которым будет определена дата, на которую необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли (например, дата платежа или и дата получения займа).

1.1.1. Процентные и беспроцентные займы

По общему правилу договор займа является возмездным, то есть заемщик обязан уплатить проценты за пользование заемными средствами.

Как правило, размер процентов и порядок их уплаты определяются условиями договора. Данные условия стороны устанавливают самостоятельно.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Но стороны могут предусмотреть и иной порядок уплаты процентов. Например, договором может быть предусмотрена выплата процентов за весь срок пользования заемными средствами по окончании договора одновременно с возвратом суммы займа.

Договор займа может быть и безвозмездным (беспроцентным), то есть не предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами. Это условие должно быть прямо указано в договоре.

Примечание. При выдаче беспроцентного займа условие о его безвозмездности должно быть в обязательном порядке включено в текст договора.

Если же в договоре вообще отсутствует условие о процентах, этот факт не делает договор безвозмездным.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца (если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Если по договору займа передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, предполагается, что этот договор безвозмездный.

Однако и это условие может быть изменено сторонами, они могут установить размер и порядок выплаты процентов за пользование таким займом.

1.1.2. Срок возврата займа

Условие о сроке возврата займа определяется сторонами договора.

Если срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, опять же если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Стороны могут предусмотреть в договоре условия об ответственности заемщика за несвоевременный возврат суммы займа.

Если такого условия в договоре нет, то в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере ставки рефинансирования, определяемой на день возврата займа (части займа, если договором предусмотрено, что заем возвращается по частям).

Проценты выплачиваются за период со дня, когда сумма займа должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу.

Имейте в виду, что данная неустойка выплачивается независимо от уплаты процентов, предусмотренных за пользование займом.

То есть при несвоевременном возврате суммы займа заемщик должен:

- вернуть сумму займа;

- уплатить проценты, предусмотренные договором займа за пользование заемными средствами;

- уплатить проценты за несвоевременный возврат займа.

1.2. Кредитный договор

Обращение в банк за денежной помощью стало обычной практикой для многих организаций. Некоторые виды деятельности вообще невозможны без привлечения кредитных средств. Поэтому в последнее время многие организации вставали перед необходимостью заключения кредитного договора.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

В целом отношения по кредитному договору весьма схожи с отношениями по договору займа. В связи с этим положения ГК о договоре займа применяются и к кредитному договору, если иное не предусмотрено ст. ст. 819 - 821 ГК РФ или не вытекает из существа кредитного договора.

Принципиальное отличие кредитного договора от договора займа заключается в субъектном составе кредитного договора. То есть в качестве кредитора могут выступать только кредитные организации, имеющие лицензии на осуществление банковских операций.

При этом по договору займа заимодавец предоставляет заемщику собственные денежные средства, а кредитные организации передают денежные средства, которые были привлечены от физических лиц или размещены организациями. То есть кредитные организации, предоставляя кредит, фактически распоряжаются "чужими" денежными средствами.

В связи с этим существует ряд специфических особенностей, характерных для кредитного договора.

В ситуации, когда кредит предоставляется юридическому лицу, кредитный договор заключается в простой письменной форме.

Отметим, что последствия несоблюдения письменной формы кредитного договора отличаются от таковых при несоблюдении письменной формы договора займа.

Так, если письменная форма договора займа не соблюдена, это не влечет недействительности договора. Последствия несоблюдения формы заключаются в том, что стороны лишаются права ссылаться на свидетельские показания, однако вправе приводить письменные и иные доказательства (см. выше с. 7).

Несоблюдение письменной формы кредитного договора влечет его недействительность. Такой договор считается ничтожным (ст. 820 ГК РФ).

В отличие от договора займа, который является реальным договором и считается заключенным с момента передачи денег (иного имущества), кредитный договор является консенсуальным. Его заключение влечет обязанность кредитора предоставить кредит в установленные сроки и в обусловленном объеме.

Примечание. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания сторонами.

С момента заключения кредитного договора у кредитора возникает обязанность предоставить заемщику денежные средства в размере и на условиях, предусмотренных договором, соответственно у заемщика возникает право требовать от кредитора выдачи соответствующей суммы кредита.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично только при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ).

Заемщик в свою очередь по общему правилу вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления (п. 2 ст. 821 ГК РФ). В таком случае кредитный договор будет считаться расторгнутым с момента получения кредитором уведомления об отказе от кредита. Однако иное может быть предусмотрено кредитным договором, то есть кредитный договор может предусматривать условие, в соответствии с которым отказ от принятия кредита заемщиком не допускается. В этом случае обязанностью заемщика будет принятие кредита.

Примечание. В отличие от договора займа кредит может быть предоставлен в иностранной валюте. При этом валютой платежа также будет являться иностранная валюта.

Это объясняется тем, что в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 9 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам, могут осуществляться без ограничений.

При этом предоставление средств в иностранной валюте юридическим и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке (п. 2.1.3 Положения ЦБ РФ от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)").

Примечание. Кредитный договор всегда является возмездным, т.е. заемщик обязан уплатить проценты за пользование предоставленным кредитом.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения кредитором или заемщиком своих обязательств они могут быть привлечены к гражданско-правовой ответственности за нарушение договорных обязательств.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

В том же случае, если заемщик не возвращает в срок сумму кредита, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, определяемом на основании учетной ставки банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, установленных кредитным договором за пользование кредитом (п. 1 ст. 811 ГК РФ).

В том случае, когда кредит предоставлен в иностранной валюте и отсутствует официальная учетная ставка банковского процента по валютным кредитам на день исполнения денежного обязательства в месте нахождения кредитора, размер процентов определяется на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора.

Если отсутствуют и такие публикации, размер подлежащих взысканию процентов устанавливается на основании представляемой истцом в качестве доказательства справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам (п. 52 Постановления Пленума ВС РФ N 6 и ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ").

Однако гражданское законодательство дает сторонам возможность самостоятельно установить размер процентов (неустойки), подлежащих уплате заемщиком в случае несвоевременного возврата кредита. В этой связи, как правило, кредитным договором для заемщика устанавливается более серьезная ответственность.

Еще один момент, на который следует обратить внимание.

В случае несвоевременного возврата заемщиком суммы кредита (части кредита) у банка имеется возможность расторгнуть кредитный договор в одностороннем порядке (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Самим кредитным договором может быть предусмотрена возможность одностороннего отказа банка от исполнения договора полностью или частично (п. 3 ст. 450 ГК РФ).

Однако, если кредит выдается в виде разового зачисления денежных средств на счет заемщика, банки редко пользуются этим правом.

Дело в том, что в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

И после расторжения кредитного договора (по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора) начисление процентов по кредитному договору прекращается.

При этом если кредитным договором предусмотрено возвращение кредита по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части кредита, банк вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы кредита вместе с причитающимися процентами. И, как правило, при несвоевременном исполнении заемщиком своих обязательств банки применяют именно этот правовой механизм.

А теперь скажем несколько слов о том, какими способами банки осуществляют кредитование юридических лиц.

Положением ЦБ РФ от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" предусмотрены следующие способы предоставления кредитов.

1. Разовое зачисление денежных средств на банковские счета заемщиков. Отметим, что это наиболее распространенный вид кредитования.

2. Открытие кредитной линии. Кредитная линия представляет собой кредитный договор, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре ("лимит выдачи");

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита ("лимит задолженности").

При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой ему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующий договор обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением установленных настоящим подпунктом требований.

Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) договоре, либо непосредственно в договоре на предоставление денежных средств.

3. Овердрафт. Овердрафт представляет собой кредитование банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции.

Кредитование банком банковского счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной суммы, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.

4. Участие банка в предоставлении денежных средств клиенту банка на синдицированной (консорциальной) основе.

5. Другие способы, не противоречащие действующему законодательству.

По срокам пользования кредиты бывают краткосрочными (до 1 года) и долгосрочными (свыше 1 года).

По размерам различают кредиты крупные, средние, мелкие.

По обеспечению - необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые по характеру обеспечения делятся на залоговые, гарантированные и застрахованные.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ-ЗАИМОДАВЕЦ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

2.1. Займы, предоставленные другим организациям

2.1.1. Бухгалтерский учет

Суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" на отдельном субсчете "Предоставленные займы".

Поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются и на счете 58 не отражаются.

Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. Поэтому беспроцентные займы, выданные организацией, должны, на наш взгляд, отражаться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются в бухгалтерском учете либо в составе выручки (счет 90 "Продажи"), либо в составе прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") (п. 34 ПБУ 19/02).

Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т.е. служит постоянным источником доходов.

На практике организации чаще всего выдают займы не на регулярной основе, а время от времени. Поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе прочих доходов.

Проценты в бухгалтерском учете начисляются ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99) независимо от того, когда они фактически уплачиваются заемщиком. Даже если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.

2.1.2. Налоговый учет (налог на прибыль)

В целях налогообложения прибыли проценты, получаемые организацией по договору займа, всегда признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления порядок признания доходов в виде процентов определен в п. 6 ст. 271 НК РФ.

По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, при применении метода начисления порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.

При кассовом методе доходы в виде процентов по договорам займа признаются в том периоде, когда они фактически получены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

2.1.3. НДС при выдаче процентных займов

Проценты по договорам займа в денежной форме и ценными бумагами не облагаются НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

При этом нужно помнить, что при совершении операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, налогоплательщики обязаны выписывать счета-фактуры без выделения в них соответствующих сумм НДС. На указанных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, организация-заимодавец, выдавшая процентный заем, обязана выписывать счета-фактуры на суммы процентов, причитающихся к получению в соответствии с условиями договора займа (Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40), и регистрировать эти счета-фактуры в своей книге продаж.

Неисполнение этой обязанности (отсутствие счетов-фактур и, соответственно, отсутствие записей по этим операциям в книге продаж) чревато наложением штрафных санкций по ст. 120 НК РФ.

Кроме того, имейте в виду, что осуществление в одном квартале операций как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, влечет за собой необходимость ведения раздельного учета в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ.

В целях применения п. 4 ст. 170 НК РФ в состав выручки от не облагаемых НДС операций включаются суммы денежных средств в виде процентов, начисленных по договору займа за налоговый период (квартал) (Письмо ФНС России от 06.11.2009 N 3-1-11/886@).

2.2. Займы, выданные работникам

Займы, выданные работникам, отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на отдельном субсчете "Расчеты по предоставленным займам".

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв