АВТОМОБИЛЬ НА ВАШЕМ ПРЕДПРИЯТИИ

Хиты: 95 | Рейтинг:

АВТОМОБИЛЬ НА ВАШЕМ ПРЕДПРИЯТИИ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях практически ни одна организация не обходится без автомобильного транспорта. Это может быть как служебный легковой автотранспорт, так и целое автохозяйство в составе предприятия. Существуют различные способы получения организацией автотранспортных средств, а именно: покупка, аренда, безвозмездное пользование, возмещение своим сотрудникам затрат по эксплуатации их собственного автотранспорта в служебных целях.

Предприятия могут использовать автомобильный транспорт как для внутрихозяйственных нужд, так и для оказания услуг по грузоперевозкам, транспортно-экспедиционному обслуживанию или для сдачи в аренду.

В книге изложен порядок документального оформления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете следующих хозяйственных операций, связанных с функционированием автотранспортных средств на предприятиях:

- приобретение и выбытие собственных автотранспортных средств;

- получение автомобилей в аренду и безвозмездное пользование;

- использование личного транспорта сотрудников в служебных целях;

- эксплуатация автотранспортных средств.

Учет указанных операций ведется по одним и тем же правилам как на крупных, так и на совсем небольших предприятиях.

В данной работе бухгалтерские проводки даны в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Субсчета в этих проводках рекомендованы указанным Планом счетов.

1. СОБСТВЕННЫЙ АВТОМОБИЛЬ

Согласно ПБУ 6/01 транспортные средства относятся к основным средствам. Для того чтобы принять приобретенное вашим предприятием автотранспортное средство к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, необходимо выполнение следующих условий, определенных в ПБУ 6/01:

- автомобиль используется в производственном процессе или для управленческих нужд;

- срок его полезного использования свыше 12 месяцев;

- автомобиль приобретен не с целью перепродажи;

- использование автомобиля необходимо для осуществления нормального производственного или управленческого процесса, в результате которого предприятие получает экономические выгоды (доход).

1.1. Регистрация и снятие автомобиля с учета

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (в ред. от 21 февраля 2002 г.) собственники должны зарегистрировать свои автотранспортные средства в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение пяти дней с момента приобретения, таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.

Регистрируют автотранспортные средства подразделения Государственной инспекции по безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ.

Организации, владеющие транспортными средствами, должны снять их с учета в случае изменения места своей регистрации, перед продажей автомобиля, в случае его списания (утилизации), а также в других случаях, когда в соответствии с законодательством прекращается право собственности организации на транспортное средство.

Регистрация автомобилей и изменение их регистрационных данных производятся на основании паспортов соответствующих транспортных средств, справок-счетов, выдаваемых предприятиями-изготовителями, торговыми предприятиями, гражданами-предпринимателями, имеющими лицензии на право торговли транспортными средствами, или иных документов, удостоверяющих право собственности владельца транспортных средств и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории Российской Федерации. Если ваша организация приобретает автомобиль у другой организации, на балансе которой он числился в составе основных средств, то для регистрации автомобиля необходимо представить договор купли-продажи с актом приемки-передачи.

Организация уплачивает регистрационный сбор за постановку автотранспортного средства на учет. В подразделении ГИБДД выдаются свидетельство о регистрации транспортного средства, государственные номерные знаки и делается отметка в техническом паспорте автотранспортного средства о постановке на учет.

Кроме регистрационного сбора, организация должна уплатить налог с владельцев транспортных средств на приобретенный автомобиль. При постановке на учет транспортного средства в ГИБДД следует предъявить платежное поручение об уплате налога. Согласно п.3 ст.6 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" регистрация автотранспорта без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога с владельцев транспортных средств не производится.

Необходимо обратить внимание на то, что с 1 января 2003 г. налог с владельцев транспортных средств взиматься не будет. Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена гл.28 "Транспортный налог". Порядок и сроки уплаты этого налога будут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации.

После государственной регистрации автомобиля организация вводит его в эксплуатацию. Ввод в эксплуатацию и принятие автомобиля к бухгалтерскому учету в качестве основного средства производится на основании приказа руководителя предприятия.

При вводе транспортного средства в эксплуатацию оформляются акт приемки-передачи основного средства по типовой форме N ОС-1 и инвентарная карточка учета основных средств по типовой форме N ОС-6. После оформления этих документов автотранспортное средство зачисляется в состав основных средств организации (образцы заполнения приказа, формы N ОС-1 и формы N ОС-6 приведены соответственно в Приложениях 1, 2, 3).

Следует также обратить внимание на то, что зарегистрированные в органах ГИБДД автотранспортные средства, вывозимые за пределы региона регистрации на срок более 2 месяцев, по просьбе владельцев транспортных средств могут быть поставлены на временный учет по месту их нахождения.

При этом не нужно забывать о необходимости поставить приобретенное транспортное средство на учет в налоговом органе. Статья 83 части первой НК РФ ввела обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства. Согласно п.5 этой статьи организация должна подать заявление в налоговый орган в течение 30 дней со дня государственной регистрации автотранспортного средства. Заявление подается в налоговый орган по месту государственной регистрации.

Если организация нарушит срок постановки на учет, то ее ждет штраф в размере 5000 руб. за каждое транспортное средство. Просрочка свыше 90 дней влечет за собой взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Данная норма содержится в ст.116 части первой НК РФ.

Как правило, организация регистрирует в органах ГИБДД приобретенное автотранспортное средство по месту своего нахождения. Это означает, что предприятие уже зарегистрировано в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика. Требуется ли ему при этом вставать на повторный учет как владельцу транспортного средства? Налоговые органы дают на этот вопрос однозначный ответ - "да". Поэтому во избежание конфликтных ситуаций нужно оформить все необходимые документы в предусмотренные законом сроки.

Для этого надо написать в налоговый орган заявление о постановке на учет. Форма заявления приведена в Приложении 10 к Приказу МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Вместе с заявлением в налоговый орган направляется копия технического паспорта на автотранспортное средство с отметкой ГИБДД о постановке на учет. Копию технического паспорта заверяет руководитель предприятия-налогоплательщика.

Что же делать, если вы все-таки пропустили установленные сроки постановки на учет? Не спешите заплатить штраф, поскольку в п.39 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано следующее:

"При рассмотрении исков налоговых органов о взыскании с налогоплательщиков санкций за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, предусмотренных статьями 116 и 117 Кодекса, судам необходимо учитывать следующее.

Правила статьи 83 НК РФ, за несоблюдение которых установлена указанная выше ответственность, предусматривают обязанность налогоплательщика-организации и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя подать заявление о постановке на налоговый учет в каждом из оговоренных этой статьей мест: по месту нахождения (жительства) самого налогоплательщика, по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика-организации, по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств.

Принимая во внимание, что статья 83 НК РФ регламентирует порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей 83 Кодекса оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию".

Следовательно, если организация уже состоит на учете в налоговом органе по месту государственной регистрации, а ей необходимо поставить на учет в данный налоговый орган приобретенное автотранспортное средство, то в такой ситуации несоблюдение сроков постановки автомобиля на учет не повлечет за собой применения налоговых санкций. То же можно сказать и о филиале (обособленном подразделении), по месту нахождения которого организация состоит на учете.

При продаже, безвозмездной передаче, списании автомобиля также необходимо направить в налоговый орган заявление о снятии с учета (Приложение N 12 к Приказу N ГБ-3-12/309).

Как заполнить заявления о постановке на учет и снятии с учета транспортного средства в налоговом органе, смотрите в Приложениях 17, 18.

1.2. Бухгалтерский учет поступления автомобиля

Автотранспортное средство принимается к учету в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа приобретения этого средства. К таким способам относятся:

- покупка;

- вклад в уставный капитал;

- безвозмездное получение;

- обмен.

1.2.1. Покупка автомобиля

Покупка автотранспортных средств (и новых, и бывших в употреблении) осуществляется по договору купли-продажи. Первоначальная стоимость при этом формируется из следующих элементов:

1) сумма, фактически уплаченная поставщику (продавцу) по договору;

2) сумма оплаты консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением автотранспортного средства;

3) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с оформлением документов, подтверждающих право организации на автотранспортное средство (к таким расходам относится, например, плата за регистрацию автомобиля в ГИБДД: за проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков);

4) таможенные пошлины (уплачиваются, если автотранспортное средство ввозится организацией на территорию России);

5) сумма вознаграждения, уплаченная посреднической организации;

6) проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения автомобиля, если собственных оборотных средств было недостаточно;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автотранспортного средства;

8) фактические затраты организации на доставку приобретенного автотранспорта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Необходимо обратить внимание на то, что согласно п.8 ПБУ 6/01 в фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Например, договором купли-продажи может быть предусмотрено участие представителя покупателя в отгрузке автомобилей с завода-изготовителя. Предприятие-покупатель направляет на завод-изготовитель начальника технического отдела. Его командировочные расходы следует включить в первоначальную стоимость полученных автомобилей.

В бухгалтерском учете информация о первоначальной стоимости объекта основного средства "собирается" на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается в дебет балансового счета 01 "Основные средства".

Пример 1. ЗАО "Сатурн" в марте приобрело по договору купли-продажи грузовой автомобиль стоимостью 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. По условиям договора транспортные расходы по доставке автомобиля несет предприятие-покупатель. Автомобиль был доставлен железнодорожным транспортом. Железнодорожный тариф составил 25 000 руб., НДС на железнодорожный тариф - 5000 руб. При регистрации автомобиля в органах ГИБДД предприятие уплатило регистрационный сбор в размере 500 руб.

Кроме того, ЗАО "Сатурн" для расчетов с поставщиком за автомобиль оформило 1 марта кредит в банке в размере 500 000 руб. сроком на 1 месяц (31 день) с уплатой 20 процентов годовых.

Сформируем первоначальную стоимость грузового автомобиля. В нее войдут следующие расходы, произведенные ЗАО "Сатурн":

1) оплата поставщику - 1 000 000 руб. (обратите внимание на то, что согласно ПБУ 6/01 налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) не включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств);

2) железнодорожный тариф - 25 000 руб.;

3) регистрационный сбор - 500 руб.;

4) начисленные проценты за пользование кредитными средствами - 8493,15 руб. ((500 000 руб. x 20%) : 365 дней x 31 день).

Не следует забывать о том, что проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта основного средства, включаются в его первоначальную стоимость в той сумме, которая начислена до принятия объекта к учету. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 (67).

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности проценты по кредитам (займам) нужно начислять в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

Итого первоначальная стоимость грузового автомобиля составит 1 033 993,15 руб.

31 марта автомобиль был введен в эксплуатацию в составе основных средств ЗАО "Сатурн".

Бухгалтер ЗАО "Сатурн" сделает в марте следующие проводки:

Дт 08-4 Кт 60

- 1 000 000 руб. - стоимость грузового автомобиля без НДС, предъявленная поставщиком;

Дт 19-1 "НДС при приобретении основных средств" Кт 60

- 200 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком грузового автомобиля;

Дт 08-4 Кт 60

- 25 000 руб. - железнодорожный тариф;

Дт 19-1 Кт 60

- 5000 руб. - НДС, предъявленный железной дорогой;

Дт 08-4 Кт 71

- 500 руб. - уплата регистрационного сбора при постановке грузового автомобиля на учет в органах ГИБДД (оплата производится подотчетным лицом);

Дт 08-4 Кт 66

- 8493,15 руб. - начислены проценты за пользование кредитными средствами в марте 2001 г.;

Дт 01 Кт 08-4

- 1 033 993,15 руб. - отражена в учете первоначальная стоимость грузового автомобиля после ввода его в эксплуатацию;

Дт 51 Кт 60

- 1 200 000 руб. - оплачен счет поставщика грузового автомобиля;

Дт 68 Кт 19-1

- 200 000 руб. - налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиком (этот вычет уменьшает налоговую базу по НДС при условии оплаты счета поставщика и принятия грузового автомобиля к учету в составе основных средств);

Дт 51 Кт 60

- 30 000 руб. - оплачен железнодорожный тариф с НДС;

Дт 68 Кт 19-1

- 5000 руб. - налоговый вычет НДС, предъявленного железной дорогой. Данный вычет также применяется после оплаты тарифа и принятия грузового автомобиля к учету в составе основных средств.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что предприятие оформило кредит в банке для покупки автомобиля сроком на три месяца (92 дня). В бухгалтерском учете ЗАО "Сатурн" будут сделаны следующие записи по начислению процентов за кредит:

в апреле

Дт 91-2 Кт 66

- 8219,18 руб. ((500 000 руб. x 20%) : 365) x 30;

в мае

Дт 91-2 Кт 66

- 8493,15 руб. ((500 000 руб. x 20%) : 365) x 31.

Как видим, проценты по кредиту, начисленные после ввода в эксплуатацию грузового автомобиля, относятся на операционные расходы ЗАО "Сатурн". При расчете налога от фактической прибыли они не будут уменьшать налоговую базу.

Согласно правилам, установленным гл.21 части второй НК РФ, для предъявления к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при приобретении автотранспортных средств, необходимо выполнение следующих условий:

- автотранспортное средство приобретено для производственных целей и принято к учету на балансовом счете 01 "Основные средства";

- полностью произведена оплата приобретенного автотранспортного средства и затрат, связанных с его приобретением, а факт оплаты подтверждается соответствующими документами;

- имеются в наличии счета-фактуры, предъявленные поставщиками;

- счета-фактуры поставщиков зарегистрированы в книге покупок;

- сумма НДС выделена отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах;

- автотранспортное средство зарегистрировано в подразделении ГИБДД.

В некоторых российских регионах введен единый налог на вмененный доход для видов деятельности, связанных с грузоперевозками и автомобильными перевозками пассажиров. Поскольку при этом данные виды деятельности освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, то и НДС по приобретенным автотранспортным средствам не принимается к налоговому вычету. Он должен включаться в первоначальную стоимость автомобиля. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение автомобиля в таком случае, рассмотрим на примере.

Пример 3. Предприятие ООО "Авто" оказывает услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом. В регионе на данный вид деятельности введен единый налог на вмененный доход. Предприятие приобрело грузовой автомобиль стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.) При постановке на учет автомобиля в ГИБДД ООО "Авто" уплатило регистрационный сбор в размере 200 руб. Бухгалтер ООО "Авто" сделает в учете следующие записи:

Дт 08-4 Кт 60

- 200 000 руб. - стоимость автомобиля, предъявленная поставщиком;

Дт 19-1 Кт 60

- 40 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком автомобиля;

Дт 08-4 Кт 19-1

- 40 000 руб. - сумма предъявленного поставщиком НДС отражена в составе капитальных вложений на приобретение объектов основных средств;

Дт 71 Кт 50

- 200 руб. - выданы денежные средства под отчет работнику предприятия для уплаты регистрационного сбора;

Дт 08-4 Кт 71

- 200 руб. - регистрационный сбор включен в состав капитальных вложений;

Дт 01 Кт 08-4

- 240 200 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию, отражена его первоначальная стоимость;

Дт 60 Кт 51

- 240 000 руб. - оплачен счет поставщика автомобиля.

Фактические затраты на покупку автотранспортного средства следует определять с учетом суммовых разниц, если организация произвела оплату за автомобиль в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Суммовая разница определяется по формуле:

Р = (Кв x к1) - (Кв x к2), где

Р - суммовая разница (положительная или отрицательная);

Кв - кредиторская задолженность перед поставщиком;

к1 - курс иностранной валюты (официальный или согласованный продавцом и покупателем) на дату принятия объекта основного средства к учету;

к2 - курс иностранной валюты (официальный или согласованный продавцом и покупателем) на дату погашения кредиторской задолженности.

Пример 4. ООО "Восход" приобрело легковой автомобиль за 10 000 у. е. Согласно договору купли-продажи 1 у. е. равна 1 долл. США. Оплата производится по курсу, установленному ЦБ РФ. Легковой автомобиль был принят к учету 1 августа 2002 г. (курс доллара - 31,4568 руб/USD). Денежные средства за автомобиль ООО "Восход" перечислило 16 августа 2002 г. (курс доллара - 31,5608 руб/USD).

Кредиторская задолженность ООО "Восход" в рублевой оценке по состоянию на 1 августа 2002 г., то есть на дату постановки на учет легкового автомобиля, составит 314 568 руб. (10 000 x 31,4568).

Кредиторская задолженность ООО "Восход" в рублевой оценке по состоянию на 16 августа 2002 г., то есть на дату погашения задолженности, составит 315 608 руб. (10 000 x 31,5608).

Суммовая разница Р = 314 568 руб. - 315 608 руб. = - 1040 руб. На отрицательную суммовую разницу (1040 руб.) следует увеличить первоначальную стоимость легкового автомобиля.

Если автотранспортное средство приобретено за иностранную валюту, то его стоимость определяется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

...


Цена: 10.00 RUB
Количество:
Отзыв