ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2006

Хиты: 101 | Рейтинг:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2006

О ЗАКОННОМ ТРЕБОВАНИИ СДАВАТЬ ОТЧЕТНОСТЬ В ЭЛЕКТРОННОМ

ВИДЕ, УЖЕСТОЧЕНИИ "КАМЕРАЛОК" И ДРУГИХ ИЗМЕНЕНИЯХ

Вот и подошла пора вплотную заняться составлением годового отчета. Обычно мы начинаем его с того, что смотрим, какие изменения произошли в отчетности за год. Конечно, они есть. Так, в этом году изменился Отчет о прибылях и убытках, несколько налоговых деклараций.

Но к изменению форм нам с вами не привыкать. Главное, чем будет отличаться годовой отчет - 2006 от предыдущих, - это порядок камеральных проверок. Теперь налоговые инспекторы уделяют им намного больше внимания, чем раньше. Проходят они по специальным методикам, тщательно прописанным во внутренних документах ФНС.

В частности, теперь показатели бухгалтерского баланса обязательно сравниваются с показателями налоговых деклараций по основным налогам - НДС, прибыли, единому социальному налогу.

Поэтому мы существенно расширили содержание справочника "Годовой отчет - 2006", включив в него информацию о подготовке к камеральной проверке годовой бухгалтерской и налоговой отчетности.

Отметим, что 2006 г. изменил и порядок уплаты почти всех налогов. По некоторым налогам (в том числе и по налогу на прибыль) изменения значительные, и для вашего удобства в соответствующих разделах книги мы поместили их в отдельные таблицы.

Еще одна важная новость. В Налоговый кодекс введена норма, обязывающая в 2007 г. подавать отчетность в инспекции в электронном виде. Распространяется эта норма на организации, у которых среднесписочная численность работников на 1 января 2007 г. превысит 250 человек. Исключений для бухгалтерской и налоговой отчетности за 2006 г. в новой редакции Налогового кодекса нет. Поэтому, если у вас на 1 января 2007 г. среднесписочная численность сотрудников превышает лимит, вы обязаны сдавать все бухгалтерские формы и налоговые декларации в электронном виде.

Правда, законодатели не уточнили, что понимается под электронной сдачей отчета - по телекоммуникационным каналам связи или на дискетах. Из Письма Минфина России от 12 июля 2006 г. N 03-02-07/1-178 следует, что электронная сдача предполагает одно из двух - отправление по Интернету или заполнение на дискете. Получается, что с 2007 г. крупные организации смогут сдавать отчеты через телекоммуникационные каналы связи или приносить в инспекцию на дискетах. А у остальных фирм останется возможность оформлять декларации на бумаге.

Подготовить отчетность в электронном виде поможет CD, который прилагается к книге. В нем содержатся формы бухгалтерской и налоговой отчетности в формате Word и Excel с краткими пояснениями, а также справочные данные для подготовки годовой отчетности.

И наконец, еще одно существенное нововведение, которое, возможно, для кого-то из вас будет основным. В авторский коллектив книги "Годовой отчет - 2006" вошли ведущие специалисты Минфина России и ФНС России. Это лучшие авторы журнала "Главбух". Уверен, что благодаря их эксклюзивным рекомендациям вы сдадите годовой отчет быстро и без ошибок.

Армен Оганесов,

руководитель авторского коллектива,

главный эксперт журнала "Главбух"

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Реформация баланса за 2006 год

Перед тем как приступить к составлению годового отчета, бухгалтеру следует провести реформацию баланса, то есть обнулить счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

В течение 2006 г. каждый месяц, сопоставляя обороты по счету 90, бухгалтер определял финансовый результат от обычных видов деятельности. Если оказывалось, что организация за месяц получила прибыль, то в учете бухгалтер делал такую проводку:

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- отражена прибыль за отчетный месяц.

Убыток же списывался следующей записью:

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

- отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

Теперь рассмотрим, как надо закрыть счет 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывал финансовый результат от данных операций на счет 99.

Если за месяц была получена прибыль, то в учете делалась следующая проводка:

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- отражена прибыль за отчетный месяц.

А если получен убыток, то в учете делалась следующая запись:

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- отражен убыток за отчетный месяц.

В конце года счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

После этого нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года.

Это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

А теперь разберем два примера.

В первом примере организация по итогам деятельности за 2005 г. получила прибыль, а во втором - убыток.

Пример. Организация получила прибыль

Итоги работы ЗАО за 2006 г. таковы:

1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета "Выручка" счета 90) - 1 180 000 руб.;

2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90) - 650 000 руб.;

3) начисленный к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость (дебет субсчета "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 180 000 руб.;

4) прибыль от продаж (дебет субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90) - 350 000 руб. (1 200 000 - 650 000 - 200 000);

5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91) - 40 000 руб.;

6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета "Прочие доходы" счета 91) - 55 000 руб.;

7) прибыль от прочих операций (дебет субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91) - 15 000 руб. (55 000 - 40 000);

8) прибыль за 2005 г. (кредит счета 99) - 365 000 руб. (350 000 + 15 000).

Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО записывает:

Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"

- 650 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

- 180 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";

Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 55 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы";

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"

- 40 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы".

В течение года организация за счет чистой прибыли уплатила в бюджет:

- налог на прибыль - 70 000 руб.;

- штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов - 3000 руб.

Начисление этих платежей было отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 68

- 73 000 руб. (70 000 + 3000) - начислены налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет.

Затем бухгалтеру ЗАО нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". Для этого он делает такую проводку:

Дебет 99 Кредит 84

- 292 000 руб. (350 000 + 15 000 - 73 000) - списана чистая прибыль отчетного года.

Пример. Организация получила убыток

Итоги работы ЗАО за 2006 г. таковы:

1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета "Выручка" счета 90) - 1 180 000 руб.;

2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90) - 1 100 000 руб.;

3) налог на добавленную стоимость (дебет субсчета "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 180 000 руб.;

4) убыток от продаж (кредит субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90) - 100 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 1 100 000);

5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91) - 40 000 руб.;

6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета "Прочие доходы" счета 91) - 35 000 руб.;

7) убыток от прочих операций (кредит субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91) - 5000 руб. (40 000 - 35 000);

8) убыток за 2006 г. (дебет счета 99) - 105 000 руб. (100 000 + 5000).

Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО делает такие проводки:

Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка" в конце года;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"

- 100 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж"в конце года;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

- 180 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";

Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 35 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы";

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"

- 40 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы".

Сумма налога на прибыль за 2005 г. составила 5000 руб. Начисление налога отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 68

- 5000 руб. - начислен налог на прибыль.

Заканчивая реформацию баланса, бухгалтер ЗАО закрывает счет 99 "Прибыли и убытки". Последняя проводка за 2005 г. будет такой:

Дебет 84 Кредит 99

- 110 000 руб. (100 000 + 5000 + 5000) - учтен непокрытый убыток отчетного года.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Раздел I. "Внеоборотные активы"

В разд. I баланса бухгалтер должен заполнить строки:

110 "Нематериальные активы";

120 "Основные средства";

130 "Незавершенное строительство";

135 "Доходные вложения в материальные ценности";

140 "Долгосрочные финансовые вложения";

145 "Отложенные налоговые активы";

150 "Прочие внеоборотные активы";

190 "Итого по разделу I".

Строка 110 "Нематериальные активы"

К нематериальным активам относятся:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией более года (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т. п.);

- организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до государственной регистрации);

- деловая репутация (положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств).

При этом перечисленные выше активы должны соответствовать ряду условий. В частности, нематериальными признаются активы, которые:

- приносят доход;

- могут быть оценены;

- используются не менее 12 месяцев;

- созданы и приобретены не для перепродажи.

Учет нематериальных активов регулируется двумя документами: Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Амортизация нематериальных активов

Как мы уже отмечали, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости. Она определяется вычитанием из первоначальной стоимости актива начисленной по нему амортизации.

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе.

По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Например, если вы оприходовали товарный знак или патент на изобретение в ноябре, то амортизацию по нему нужно начислять с декабря.

Как правило, срок использования нематериального актива организации устанавливают самостоятельно, исходя из собственных предположений о том, как долго будет использоваться нематериальный актив. Если вы полагаете, что нематериальный актив прослужит вам в течение пяти лет, то именно таким будет срок полезного использования.

Однако в некоторых случаях организация не вправе устанавливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров".

Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно 10 лет.

Время действия патента на изобретение - 20 лет, свидетельства на полезную модель - 5 лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. N 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом.

Если же срок полезного использования нематериального актива не установлен законодательством и организация не может определить его самостоятельно, то он устанавливается в расчете на 20 лет.

Если было приобретено предприятие как имущественный комплекс, то у покупателя может возникнуть разница между покупной ценой этого предприятия, его активов и обязательств по балансу. Эта разница учитывается в составе нематериальных активов как положительная деловая репутация организации. Амортизацию такого нематериального актива нужно начислять в течение 20 лет, как следует из п. 29 ПБУ 14/2000.

Необходимо отметить, что организация должна указать установленные ею сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам) в своей учетной политике (п. 30 ПБУ 14/2000).

Согласно п. 15 ПБУ 14/2000, амортизация по нематериальным активам начисляется следующими способами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

ПБУ 14/2000 предусматривает два способа отражения амортизации в учете:

- накопление амортизационных отчислений на отдельном счете;

- уменьшение первоначальной стоимости объекта.

Организация вправе выбрать один из этих способов для группы однородных нематериальных активов и применять его в течение всего срока полезного использования этих активов. Какой способ используется по каждой из групп нематериальных активов, должно быть указано в учетной политике.

Накопление амортизационных отчислений на отдельном счете

Если организация выбрала этот способ, то для отражения амортизационных отчислений она должна использовать счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Начисляя амортизацию, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 (23, 26...) Кредит 05

- начислена амортизация.

Уменьшение первоначальной стоимости объекта

Если амортизационные отчисления организация отражает, используя этот способ, то счет 05 "Амортизация нематериальных активов" не применяется. Начисление амортизации отражается проводкой:

Дебет 20 (23, 26...) Кредит 04

- начислена амортизация.

Бухгалтер обязан использовать способ уменьшения первоначальной стоимости объекта для отражения амортизации следующих нематериальных активов:

- организационных расходов, то есть расходов, связанных с образованием юридического лица и признанных в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации;

- положительной деловой репутации.

Если нематериальные активы, амортизация по которым начислена полностью, еще применяются в работе, то организация оценивает их условно и сумму этой оценки относит на финансовые результаты.

Пример. В январе 2006 г. организация зарегистрировала свидетельство на полезную модель стоимостью 12 000 руб. Сроком на пять лет. В течение этого времени амортизационные отчисления отражались с использованием способа уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. По прошествии пяти лет период действия свидетельства был продлен еще на два года. Следуя п. 21 ПБУ 14/2000, организация отразила в своем учете свидетельство по условной оценке в 10 руб. На счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи.

Ежемесячно с февраля 2006 г. по январь 2010 г. включительно:

Дебет 20 (23, 26...) Кредит 04

- 200 руб. (12 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - начислена амортизация.

В феврале 2010 г.:

Дебет 04 Кредит 91

- 10 руб. - отражена условная оценка нематериального актива.

Что касается отражения свидетельства на полезную модель в балансе за 2005 г., то оно показывается по строке 110 в сумме 9800 руб. (12 000 руб. - 200 руб. х 11 мес.).

Строка 120 "Основные средства"

В этой группе строк бухгалтер указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся:

- в эксплуатации;

- на реконструкции или модернизации;

- на восстановлении;

- в консервации или в запасе.

Порядок учета основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01, в составе основных средств учитывается имущество, которое:

- используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

- используется или будет использоваться дольше 12 месяцев;

- приносит или будет приносить организации доход;

- не планируется для продажи.

Остаточная стоимость основного средства (то есть та стоимость, которая указывается в балансе) равна его первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений.

Первоначальная стоимость основных средств

Отражая в учете основное средство, бухгалтер в первую очередь решает вопрос о его первоначальной стоимости. Метод оценки основного средства зависит от того, как фирма его получила.

Основные средства организация может:

- купить или изготовить самостоятельно;

- получить безвозмездно;

- обменять на другое имущество;

- получить как вклад в уставный капитал.

...


Цена: 10.00 RUB
Количество:
Отзыв