ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2007. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Хиты: 133 | Рейтинг:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2007. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерский учет 2007 г. ознаменовался некоторыми изменениями, которые необходимо учитывать бухгалтеру при составлении годового отчета.

1.1. Учет прочих доходов и расходов

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 и п. 4 ПБУ 10/99 доходы (расходы) организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы). Данная классификация действует с 01.01.2007 согласно Приказам Минфина России от 18.09.2006 N 115н и N 116н. К прочим доходам относятся те, которые не являются выручкой от продажи продукции и товаров или поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг. Например, согласно абз. 5 п. 5 и п. 7 ПБУ 9/99 это доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации. Кроме того в них включаются:

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов.

В соответствии с абз. 5 п. 5 и п. 11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств (п. 31 ПБУ 6/01) и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисленные средства (взносы, выплаты и т.д.), связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, организацию отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и т.п.

Указанные доходы и расходы согласно Плану счетов отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На этом же счете в 2007 г. следует отражать доходы и расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). Согласно п. 35 Методических указаний по учету МПЗ материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы и только потом включаются в убытки.

Как нужно отражать в бухгалтерском учете чрезвычайные ситуации, покажем на примере ОС.

               Содержание операции              

Дебет

Кредит

Списана стоимость ОС, не подлежащего            

восстановлению в результате чрезвычайной ситуации

01-2

01-1

Списана сумма накопленной амортизации            

02

01-2

Отнесена на убытки остаточная стоимость основного

средства                                        

91

01-2

Оприходована стоимость материалов, оставшихся    

после списания выбывшего основного средства      

10 <*>

91

(98)

Отнесена на расходы стоимость оборудования,      

испорченного в результате чрезвычайных          

обстоятельств и требующего монтажа              

91

07

Отнесена на расходы сумма капиталовложений, не  

подлежащих восстановлению (утраченных в результате

чрезвычайных обстоятельств)                      

91

08

--------------------------------

<*> Данные материалы приходуются по рыночной стоимости на дату списания ОС, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты (п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

1.2. Учет расчетов, выраженных в иностранной валюте

С 2007 г. в различных ПБУ отсутствуют понятие суммовых разниц и порядок их применения. Суммовые разницы больше не влияют на величину фактических затрат на приобретение и сооружение ОС, а также на учет материалов, готовой продукции, товаров и иных МПЗ. В других случаях суммовые разницы в бухгалтерском учете не образуются, и поэтому они не включаются ни в стоимость активов, ни в расходы или доходы организации (отменены п. п. 6.6 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

В учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте в 2007 г. следует руководствоваться ПБУ 3/2006, заменившим ПБУ 3/2000 (утратило силу с 01.01.2007 в соответствии с Приказом Минфина России от 18.01.2007 N 5н), нормы которого применялись при подготовке бухгалтерской отчетности за 2000 - 2006 гг.

Организациям по состоянию на 01.01.2007 необходимо было в бухгалтерском учете все средства в расчетах (включая заемные), выраженные в иностранной валюте и подлежащие оплате исходя из условий договоров в рублях, пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ или иному курсу, если он предусмотрен законом или соглашением сторон. Разницу следовало отнести на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Пример. Организация 01.10.2006 получила заем в сумме 5000 евро под 10% годовых. Основное средство, срок поставки которого - 09.02.2007, оплачено 03.12.2006 в сумме 3000 евро. Курсы евро: на 01.10.2006 - 33,9783 руб., 03.12.2006 - 34,8186 руб., 01.01.2007 - 34,6965 руб.

В учете будут составлены такие проводки:

           Содержание операции        

Дебет

Кредит

Сумма,  

   руб.    

                           01.10.2006                          

Получен заем                          

(5000 евро x 33,9783 руб.)            

51

66

169 891,50

                           03.12.2006                          

Оплачено основное средство            

(3000 евро x 34,8186 руб.)            

60

51

104 455,80

                           01.01.2007                          

Пересчитаны заемные средства,        

выраженные в иностранной валюте      

(5000 евро x (34,6965 - 33,9783) руб.)

84

66

3 591    

Пересчитана задолженность за ОС,      

выраженная в иностранной валюте      

(3000 евро x (34,6965 - 34,8186) руб.)

84

60

   366,30

Из п. 1 ПБУ 3/2006 следует, что оно предназначено для установления особенностей формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях. Таким образом, понятие курсовой разницы расширено и распространено на операции, в результате осуществления которых ранее возникали суммовые разницы. Теперь курсовой является разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (любой, а не только исчисленной по курсу ЦБ РФ, включая установленную в условных единицах), на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006). Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Пример. Организация "А" 20 ноября 2006 г. реализовала организации "Б" товар. Его договорная стоимость равна 11 800 евро (в том числе НДС - 1800 евро) и подлежит оплате в рублях. Оплата произведена 22 января 2007 г. Курс евро, установленный ЦБ РФ на 20.11.2006, - 34,1216 руб., на 22.01.2007 - 34,4173 руб.

Бухгалтер покупателя сделает следующие проводки:

           Содержание операции        

Дебет

Кредит

Сумма,  

   руб.    

                           20.11.2006                          

Отражено приобретение товара          

(10 000 евро x 34,1216 руб.)          

41

60

341 216  

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

(1800 евро x 34,1216 руб.)            

19

60

61 418,88

                           01.01.2007                          

Пересчитана задолженность за товар,  

выраженная в иностранной валюте      

(11 800 x 34,6965 - 341 216 -        

61 418,88) руб.                      

Сумма задолженности равна            

409 418,70 руб. (11 800 x 34,6965)    

84

60

6 783,82

                           22.01.2007                          

Оплачен приобретенный товар          

(11 800 евро x 34,4173 руб., в том    

числе - 10 000 евро x 34,4173 руб. =  

344 173 руб.)                        

60

51

406 124,14

Отражена курсовая разница по расчетам с

поставщиком                          

(406 124,14 - 409 418,70) руб.        

60

91

3 294,56

У поставщика в учете будут сделаны такие проводки:

           Содержание операции        

Дебет

Кредит

Сумма,  

   руб.    

                           20.11.2006                          

Товар реализован покупателю          

(11 800 евро x 34,1216 руб.)          

62

90-1

402 634,88

Отражен НДС, предъявленный покупателю

(1800 евро x 34,1216 руб.) и подлежащий

отражению в налоговой декларации за  

декабрь (IV квартал) 2006 г.          

90-3

68

61 418,88

                           01.01.2007                          

Пересчитана задолженность за товар,  

выраженная в иностранной валюте.      

(11 800 x 34,6965 - 402 634,88, в том

числе НДС                            

1800 x 34,6965 = 62 453,70)          

Сумма задолженности равна            

409 418,70 руб. (11 800 x 34,6965)    

62

84

6 783,82

                           22.01.2007                          

Получены денежные средства от        

покупателя                            

(11 800 евро x 34,4173 руб.,          

в том числе НДС - 1800 x 34,4173 руб. =

61 951,14 руб.)                      

51

62

406 124,14

Отражена курсовая разница по расчетам с

покупателем                          

(406 124,14 - 409 418,70) руб.        

91

62

3 294,56

Возникшая в бухгалтерском учете курсовая разница по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежащим оплате в рублях, равна суммовым разницам, образующимся в налоговом учете. Однако если переход права собственности на товар и его оплата произошли не в одном месяце, то налогоплательщик должен применять ПБУ 18/02, так как суммовые разницы в налогообложении учитываются на дату оплаты или отгрузки в зависимости от того, какое событие случилось позднее, а курсовые разницы в бухгалтерском учете, помимо этого, должны определяться на отчетную дату.

1.3. Изменения в бухгалтерской отчетности

Согласно п. 18 ПБУ 9/99, п. 21 ПБУ 10/99 и п. п. 22, 23 ПБУ 4/99 в Отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период надо отражать отдельно как обычные (выручку) и прочие, не разделяя на внереализационные и операционные. При этом прочие доходы в соответствии с п. 18.2 ПБУ 9/99 могут показываться в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникшие в результате одного или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В соответствии с п. 21 ПБУ 10/99 расходы, которые приводятся в Отчете о прибылях и убытках, отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие расходы и прочие расходы. Они также не разделяются на внереализационные и операционные.

Согласно п. 27 ПБУ 4/99 в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрываются, в частности, данные о составе прочих доходов и расходов. Кроме того, в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 20 ПБУ 8/01 для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта хозяйственной деятельности, дополнительно отражается информация о неиспользованной (излишне начисленной) сумме резерва, отнесенной в отчетном периоде на прочие доходы организации, а также, в соответствии с п. 16 ПБУ 17/02, сведения о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, списанным или не списанным в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы. Подлежит раскрытию с учетом требования существенности информация о финансовых вложениях, в частности о величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода (п. 42 ПБУ 19/02). Необходимо отразить данные о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы (п. 33 ПБУ 15/01).

Согласно п. 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать информацию о величине курсовых разниц, в том числе образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте. Если для таких операций законом или соглашением установлен курс, отличающейся от принятого ЦБ РФ, то он также раскрывается в бухгалтерской отчетности.

2. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

2.1. Первоначальная стоимость ОС

2.1.1. Проценты по заемным средствам

Действующие нормативные акты требуют особенно тщательно анализировать затраты, формирующие первоначальную стоимость ОС. Так, проценты, начисленные по договору займа (кредита) и связанные с приобретением ОС, в налоговом учете в первоначальную стоимость объекта не включаются. Это объясняется тем, что, несмотря на ст. 257 НК РФ, согласно которой в первоначальную стоимость ОС включаются затраты, связанные с его приобретением, в гл. 25 Кодекса есть специальная норма - пп. 2 п. 1 ст. 265 - о том, что учитываются проценты по займам и кредитам (Письма Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577, от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262, от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204, от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633, от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111, УФНС по г. Москве от 16.02.2007 N 20-12/014641, от 22.12.2006 N 20-12/115096, Постановление ФАС СЗО от 22.03.2005 N А42-8523/04-28).

Вместе с тем 1 марта 2007 г. Минфин выпустил Письмо N 03-03-06/1/140, в котором счел необходимым учитывать проценты по заемным средствам в первоначальной стоимости ОС. Мы не знаем, чем вызвано данное разъяснение, тем не менее, как до, так и после указанной даты чиновники придерживались противоположной точки зрения, на которую мы и будем ориентироваться.

В то же время правила бухгалтерского учета не позволяют действовать по аналогии с налоговым учетом. В силу п. 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации актива.

При этом включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива, согласно п. 30 ПБУ 15/01, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Кроме того, в силу п. 31 этого ПБУ, если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начат фактический выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг), то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (Письмо Минфина России от 23.04.2007 N 03-05-06-01/38).

Таким образом, если организация для приобретения ОС берет заем, у нее в бухгалтерском учете возникают временная разница и, как следствие, отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Однако затраты по кредиту (займу), взятому для рефинансирования (погашения) ранее взятого кредита (займа) для приобретения или строительства объектов недвижимости, в первоначальную стоимость инвестиционного актива не включаются (Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633), поэтому не нужно применять ПБУ 18/02.

2.1.2. Государственная пошлина при регистрации права собственности

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Таким образом, закон предписывает исключать из первоначальной стоимости лишь два указанных налога.

Как быть с государственной пошлиной? Минфин в Письме от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116 разъяснил, что государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в первоначальную стоимость ОС в налоговом учете не включается (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 10.10.2006 N 20-12/89143). Однако позднее, в Письме от 15.12.2006 N 03-03-04/1/831, финансисты изменили свою позицию и посчитали, что госпошлину необходимо учитывать в первоначальной стоимости объекта ОС.

Если Минфин не может определить, как списывать в налоговом учете госпошлину, то, по всей видимости, у налогоплательщика есть все основания сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Таким образом, он вправе выбрать любой способ учета госпошлины из предложенных Минфином. Для того чтобы обезопасить себя, лучше прописать выбранный вариант в учетной политике для налогообложения. Кстати, это разрешено п. 4 ст. 252 НК РФ.

В то же время в бухгалтерском учете госпошлина на основании п. 8 ПБУ 6/01 включается в первоначальную стоимость. Таким образом, списав единовременно госпошлину в налоговом учете, мы обязательно получим отложенное налоговое обязательство.

2.1.3. Таможенные пошлины

В налоговом учете таможенных пошлин наблюдается довольно запутанная ситуация. То Минфин настаивает на их включении в первоначальную стоимость ОС (Письмо от 27.12.2005 N 03-03-04/1/451), то предлагает не делать этого. Следовательно, расходы по уплате пошлины нужно списывать в отчетном периоде (Письмо от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130). В последнем Письме финансисты полагают, что на основании п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их отнести. При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов он должен отразить в своей учетной политике.

В бухгалтерском учете полная ясность: таможенные пошлины включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01). Стоит ли говорить, что при единовременном списании таможенной пошлины в целях налогообложения возникнет временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

2.2. Амортизация основных средств

2.2.1. Изменения в классификации ОС

Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 в Классификацию ОС N 1 с 1 января 2007 г. внесены некоторые изменения. При этом срок полезного использования (СПИ) увеличился только у прицепов и полуприцепов (код ОКОФ 15 3420000) - ранее они входили в четвертую группу (СПИ свыше 5 и до 7 лет включительно), а теперь находятся в пятой группе (СПИ свыше 7 и до 10 лет включительно).

В основном сроки амортизации сократились. В частности, во вторую амортизационную группу (СПИ свыше 2 и до 3 лет включительно) входят:

- оснастка технологическая для машиностроения (код ОКОФ 14 2896000), ранее - пятая амортизационная группа;

- компрессоры передвижные и специальные (коды ОКОФ 14 2912132, 14 2912133), ранее - четвертая амортизационная группа;

- техника электронно-вычислительная (код ОКОФ 14 3020000), ранее - третья амортизационная группа.

В шестую амортизационную группу (СПИ свыше 10 и до 15 лет включительно) относятся:

- оборудование линий связи дополнительное (коды ОКОФ 14 3222260 - 14 3222265), ранее - восьмая амортизационная группа.

Кроме того, в соответствии с указанным Постановлением введены некоторые новые объекты основных фондов, ранее не поименованные в Классификации ОС N 1, - конденсатопровод и продуктопровод магистральный (код ОКОФ 12 4521359).

Необходимо отметить, что изменения, внесенные этим Постановлением, распространяются на объекты, введенные в эксплуатацию в 2007 г.

2.2.2. Амортизационная премия

С 1 января 2006 г. налогоплательщикам предоставлена возможность на законных основаниях оптимизировать налоговые платежи, в частности, путем уменьшения текущих расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (ОС) и (или) затрат, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС (п. 1.1 ст. 259, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Следует учитывать, что амортизационную премию (кстати, это право, а не обязанность налогоплательщика) невозможно применить в отношении:

а) безвозмездно полученных ОС (п. 1.1 ст. 259 НК РФ);

б) неамортизируемых ОС, например земельных участков;

в) объектов ОС, приобретенных для передачи в лизинг (Письма Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94, от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124, от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132).

Обратите внимание: по данному вопросу есть и иная точка зрения, которая выражена, например, в Постановлении ФАС УО от 14.06.2007 N Ф09-4482/07-С3. Суд поддержал налогоплательщика, указав, что НК РФ (п. 1.1 ст. 259) не содержит ограничений для оборудования, передаваемого в лизинг. Так как последнее является амортизируемым имуществом, учитывается на балансе налогоплательщика, амортизация принимается в налоговые расходы, применение амортизационной премии лизингодателем правомерно;

г) имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал (УК). В Письмах от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452 финансисты указали, что это имущество относится к безвозмездно полученному, так как организация, принявшая такое ОС, не понесла расходов на его приобретение. Следовательно, налогоплательщик не вправе пользоваться льготой.

Представленная позиция, на наш взгляд, весьма сомнительна. Дело в том, что в соответствии с ГК РФ имущество может быть передано в собственность другой организации безвозмездно только по договору дарения. Учредитель и вновь созданная организация, рассчитываясь по вкладам в УК, такой договор не заключают, а подписывают учредительный договор.

...


Цена: 10.00 RUB
Количество:
Отзыв