ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2008

Хиты: 143 | Рейтинг:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2008

ОТ АВТОРА

Уважаемые читатели!

"Годовой отчет 2008" - это книга, которая существенно упростит работу по составлению годовой бухгалтерской и налоговой отчетности.

Во-первых, в ней проанализированы все изменения законодательства, произошедшие в 2008 г., а также приведены разъяснения налоговых органов по применению новых норм.

Во-вторых, на конкретных примерах рассмотрены сложные и спорные ситуации, показаны возможные пути их решения с учетом позиции налоговых органов и сложившейся арбитражной практики.

В-третьих, прокомментированы разъяснения Минфина России по вопросам, затрагивающим интересы большинства налогоплательщиков. Хотя Минфин России неоднократно заявлял, что эти разъяснения необязательны для исполнения налоговыми органами и налогоплательщиками, что их следует воспринимать исключительно как материалы информационно-разъяснительного характера (см., например, Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138), все мы прекрасно понимаем, что в подавляющем большинстве случаев налоговые органы на практике применяют именно тот подход, который озвучен в письмах Минфина России. Поэтому, зная подход Минфина России к решению той или иной проблемы, вы можете скорректировать свою работу таким образом, чтобы свести риск возникновения спора с налоговым органом к минимуму.

Кроме того, в книге отдельно выделена информация об изменениях на 2009 г., которая позволит заранее подготовиться к новым правилам и грамотно сформировать учетную политику на 2009 г.

В конце книги помещен подробный предметный указатель, который позволит быстро найти информацию по интересующему вопросу.

Все специалисты, которые работали над этой книгой, искренне верят, что она будет вам полезна.

Т.Л.Крутякова

Руководитель авторского коллектива

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В 2008 ГОДУ

ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Учет основных средств

Счета

01 "Основные средства"

02 "Амортизация основных средств"

03 "Доходные вложения в материальные ценности"

Основные средства (счет 01) и доходные вложения

в материальные ценности (счет 03)

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

С 1 января 2006 г. основными средствами в бухгалтерском учете признаются не только активы, учитываемые на счете 01 (т.е. активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации), но и активы, учитываемые на счете 03 (т.е. активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование).

Соответственно, с 1 января 2006 г. остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями.

При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету) - до 1 января 2006 г. или после этой даты (см. Письмо Минфина России от 02.06.2006 N 03-06-01-04/113).

* * *

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Отдельные части (приспособления, принадлежности), если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе, признаются единым инвентарным объектом. Это следует из п. 6 ПБУ 6/01.

Руководствуясь именно этим определением, налоговые органы на практике настаивают на том, что, например, при приобретении компьютера по частям (отдельно системный блок, монитор, клавиатура, мышь) организация должна сформировать единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей.

Учитывать каждую часть как отдельный инвентарный объект основных средств нельзя.

С другой стороны, в том же п. 6 ПБУ 6/01 всегда было написано, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, эти части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

Компьютер в сборе, учитываемый как отдельный объект основных средств, стоит дорого. А если разбить его на части с разными сроками полезного использования стоимостью до 10 000 руб., то эти части можно единовременно списать на расходы. На этом основании у многих возникал соблазн установить разные сроки полезного использования, например, по монитору - 40 мес., по системному блоку - 50 мес., учесть их как отдельные объекты основных средств и сразу списать на затраты.

Имейте в виду: такие действия всегда приводили к спору с налоговыми органами. А с 1 января 2006 г. непосредственно в ПБУ 6/01 внесена поправка, которая делает такие действия неправомерными и с формальной точки зрения.

Дело в том, что согласно п. 6 ПБУ 6/01 (в редакции, действующей с 1 января 2006 г.) в качестве отдельных инвентарных объектов можно учитывать только те части, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

Что значит "существенно отличаются"?

На наш взгляд, аргументировано говорить о существенном различии сроков полезного использования можно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы.

Например, авиационные двигатели являются частью самолета, но при этом двигатели и самолеты включены в разные амортизационные группы. Поэтому в Минфине не видят препятствий к тому, чтобы учитывать авиационные двигатели в качестве самостоятельных инвентарных объектов (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).

Если же все части объекта включены в одну амортизационную группу, то ни о каком "существенном отличии" сроков полезного использования речи быть не может, даже если вы самостоятельно установите по этим частям разные сроки полезного использования в пределах "вилки", установленной для данной амортизационной группы.

* * *

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01.

Обратите внимание! До 1 января 2006 г. в соответствии с прежней формулировкой п. 4 ПБУ 6/01 необходимым условием для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основного средства являлся факт его использования в деятельности организации. Теперь же (после 1 января 2006 г.) речь идет не об использовании объекта, а о том, что объект должен быть предназначен для использования.

Это значит, что, если объект движимого имущества, приобретенный организацией с целью использования в качестве основного средства, полностью готов к эксплуатации (то есть не требует никаких дополнительных работ по доведению его до состояния, пригодного к эксплуатации), бухгалтер обязан принять его к бухгалтерскому учету в составе основных средств (отразить его стоимость на счете 01) независимо от того, началось фактическое использование этого объекта в организации или нет <1>. Никаких оснований держать его на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" нет.

--------------------------------

<1> Отметим, что такой подход полностью согласуется со всеми остальными документами, регулирующими правила бухгалтерского учета основных средств. Ведь и Инструкцией по применению Плана счетов (см. комментарий к счету 01), и Методическими указаниями по учету основных средств (п. 20) предусмотрено, что на счете 01 отражаются не только фактически используемые объекты, но и объекты, находящиеся в запасе (в резерве).

Этот момент всегда тщательно проверяется налоговиками в ходе проведения налоговых проверок по налогу на имущество (см. Письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33, ФНС России от 02.11.2006 N ШТ-6-21/1062).

Например, довольно часто встречается такая ситуация. Вновь образованная организация закупает компьютеры, мебель и прочее имущество. Закупки осуществляются в январе, феврале, а договор аренды офиса заключен только с марта. И бухгалтер, руководствуясь тем, что в отсутствие офиса использовать приобретенное имущество невозможно, держит его стоимость на счете 08 до марта и только в марте переводит со счета 08 на счет 01.

Такие действия однозначно будут восприняты налоговыми органами как уклонение от уплаты налога на имущество. Если приобретенные в январе компьютеры в принципе пригодны к эксплуатации, то бухгалтер обязан в январе же принять их к учету на счете 01. И, следовательно, по состоянию на 1 февраля стоимость этих компьютеров уже должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество.

В этой связи обратим внимание на то, что по правилам ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету (п. 21 ПБУ 6/01), независимо от факта ввода в эксплуатацию. В то же время по правилам гл. 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Пока объект в эксплуатацию не введен (хранится на складе), амортизацию по нему для целей налогообложения не начисляется (Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121). Соответственно, в рассмотренной выше ситуации, когда компьютеры приняты к учету в январе, а введены в эксплуатацию только в марте, в бухгалтерском учете амортизация по ним начисляется с февраля, а в налоговом учете - только с апреля.

Приобретенные объекты основных средств могут на конец месяца "зависнуть" на счете 08 только в том случае, если они еще не пригодны для использования (отсутствуют какие-то необходимые детали, составляющие элементы и т.п.).

Например, организация приобрела для бухгалтера компьютер в марте 2007 г. Компьютер предназначен для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в Интернет (на нем устанавливаются программа "Банк-клиент", программа для сдачи электронной отчетности). Выяснилось, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой использование компьютера в запланированных целях не возможно. Плата была приобретена только в апреле и в этом же месяце установлена на компьютер. В этой ситуации у бухгалтера есть все основания держать компьютер на счете 08 до апреля (до момента приобретения и установки сетевой платы).

Отдельно остановимся на порядке принятия к учету автомобилей.

На практике налоговые органы очень часто настаивают на том, что приобретенный автомобиль может быть принят к учету в составе основных средств только после того, как он будет зарегистрирован в ГИБДД. До этого момента автомобиль должен учитываться на счете 08 и, следовательно, до момента регистрации у организации нет права заявить к вычету НДС по приобретенному автомобилю <2> и тем более нет права начислять по нему амортизацию.

--------------------------------

<2> По мнению налоговых органов, вычет НДС по приобретенным основным средствам возможен только после принятия их к учету на счете 01.

Однако такой подход успешно оспаривается организациями в судах. Судьи справедливо отмечают, что гл. 25 НК РФ не увязывает момент начала начисления амортизации по автомобилю с датой его регистрации в ГИБДД. Автомобиль может быть принят к учету и введен в эксплуатацию и до регистрации в ГИБДД (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 N А56-18079/2007).

Кстати, из Письма Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816 можно сделать вывод, что чиновники этого ведомства также считают, что момент ввода автомобиля в эксплуатацию не привязан к моменту его регистрации в ГИБДД.

Обратите внимание! Все изложенные выше рассуждения о моменте принятия к учету основных средств относятся исключительно к движимому имуществу. О порядке принятия к учету объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, см. с. 109.

Определение первоначальной стоимости

Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

Приобретение основных средств за плату

Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а для целей налогового учета - в п. 1 ст. 257 НК РФ.

         Бухгалтерский учет        

           Налоговый учет          

Первоначальная стоимость          

складывается из суммы фактических  

затрат организации на приобретение,

за исключением НДС и иных          

возмещаемых налогов (кроме случаев,

предусмотренных законодательством  

Российской Федерации).            

Первоначальная стоимость          

определяется как сумма расходов на

приобретение, доставку и доведение

до состояния, в котором основное  

средство пригодно для использования,

за исключением сумм НДС и акцизов,

кроме случаев, предусмотренных НК РФ

На первый взгляд, правила формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете практически идентичны. Однако нужно принимать во внимание, что для ряда расходов (например, проценты по долговым обязательствам) гл. 25 НК РФ установлен особый порядок учета. Эти расходы, даже если они связаны с приобретением основных средств, в их "налоговую" первоначальную стоимость не включаются.

Кроме того, не забудьте, что есть расходы, которые вообще в целях налогообложения прибыли не принимаются, например сверхнормативные суточные. Такие расходы также не могут быть включены в первоначальную стоимость основного средства, формируемую в налоговом учете.

* * *

В целях налогообложения прибыли проценты по займам (кредитам) всегда включаются в состав внереализационных расходов и просто по определению не могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

В течение 2007 г. Минфин России пытался поставить этот факт под сомнение, издавая довольно странные разъяснения, в которых было указано, что проценты по займам и кредитам, привлеченным для строительства объектов основных средств, должны в налоговом учете включаться в первоначальную стоимость строящихся объектов. Однако к концу 2007 г. в Минфине все же признали, что согласно НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) проценты по любым займам и кредитам, в том числе привлеченным для приобретения (создания, строительства) основных средств, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных расходов. В первоначальную стоимость основных средств проценты не включаются (Письма Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/4/76, от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577).

В бухгалтерском учете действуют иные правила, которые определены в ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-06-01-04/107).

Какой порядок учета процентов предписан ПБУ 15/01?

Во-первых, есть общая норма, закрепленная в п. 15 ПБУ 15/01, которая устанавливает, что если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то проценты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

После получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов организации-заемщика.

Основные средства вполне подходят под определение "другие ценности", поэтому при использовании заемных средств для предварительной оплаты основного средства проценты, начисленные до даты получения этого основного средства (Дебет счета 08 - Кредит счета 60), должны относиться на увеличение дебиторской задолженности и, в конечном итоге, на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Во-вторых, в ПБУ 15/01 есть особые правила учета процентов по заемным средствам, использованным организацией для приобретения инвестиционного актива.

В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 если полученные заемные средства используются для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство) (п. п. 12 и 13 ПБУ 15/01).

Из приведенного определения следует, что с точки зрения ПБУ 15/01 приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например легкового автомобиля для служебных целей или мебели, не считается приобретением инвестиционных активов.

Да и оборудование, требующее монтажа, можно назвать инвестиционными активами далеко не всегда. Если приобретается станок, монтаж которого занимает неделю - две, то этот станок тоже не будет являться инвестиционным активом. А вот если речь идет о производственной линии, требующей монтажа и наладки в течение нескольких месяцев, то в этом случае уже можно говорить о приобретении инвестиционного актива. Тем более инвестиционным активом является строящееся здание (сооружение).

Обратите внимание! Поскольку в ПБУ 15/01 не уточняется, какой период времени считается большим (значительным), то этот момент обязательно нужно оговорить в учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета. Например, можно установить, что инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более шести месяцев.

Итак, при приобретении объекта основных средств вам нужно определить, является ли этот объект инвестиционным активом.

Если нет, то бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей (до момента получения (при авансовой форме оплаты) - на увеличение первоначальной стоимости, с момента получения - в составе прочих расходов).

Если да, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение, следует относить на увеличение его первоначальной стоимости (дебет счета 08).

При этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п. п. 30, 31 ПБУ 15/01):

1) с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (Дебет счета 01 - Кредит счета 08);

2) с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств).

После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации.

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв