ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2010

Хиты: 186 | Рейтинг:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2010

ОТ АВТОРА

Уважаемые читатели!

Книга "Годовой отчет" выходит уже не первый год. Спасибо постоянным читателям - тем, кто присылает нам письма, в которых не только слова благодарности, но и ценные замечания и предложения. Мы всегда учитываем их в своей работе.

Именно поэтому в этом году книга выходит в обновленном варианте.

Мы решили полностью поменять структуру и порядок изложения материала, чтобы сделать работу с книгой еще более удобной. Ведь наша основная задача - сэкономить ваше время и упростить работу над составлением бухгалтерской и налоговой отчетности. Поэтому мы убрали все лишнее и сосредоточились лишь на той информации, которая действительно необходима бухгалтеру в конце года.

В ч. 1 книги проанализированы все изменения законодательства, произошедшие в 2010 г., а также приведены разъяснения налоговых органов по применению новых норм.

Часть 2 полностью посвящена рассмотрению спорных и сложных вопросов ведения бухгалтерского и налогового учета. Проанализированы все ситуации, по которым в 2010 г. произошло изменение позиции налоговых органов или судебных инстанций. Приведены практические цифровые примеры.

В ч. 3 вы найдете все, что нужно для составления бухгалтерской отчетности за 2010 г.

Информация, приведенная в Приложениях, поможет вам подготовиться к работе в 2011 г.

В Приложении 1 проанализированы изменения законодательства на 2011 г., Приложения 2 и 3 помогут с формированием учетной политики на 2011 г., в Приложении 5 вы найдете информацию об электронных технологиях, включая электронные счета-фактуры, от компании "Такском".

Ну, а информация об обновленных штрафных санкциях за налоговые правонарушения, содержащаяся в Приложении 4, надеемся, останется для вас лишь информацией к сведению.

Чтобы сделать работу с книгой удобной, мы снабдили текст условными обозначениями:

! - Важная информация;

Практические рекомендации.

Мы искренне верим, что книга "Годовой отчет 2010" окажет вам реальную помощь в работе.

Т.Л.Крутякова

Часть 1. ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В 2010 ГОДУ

1. Налог на прибыль

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ подверглась в 2010 г. довольно масштабным изменениям, многие из которых носят принципиальный характер и затрагивают большинство налогоплательщиков.

1.1. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

Проценты по любым долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов в размере, не превышающем максимальную сумму, рассчитанную по правилам, установленным ст. 269 НК РФ.

Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам определять максимальный размер процентов одним из двух возможных способов:

способ 1 - по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

способ 2 - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Практические рекомендации. Выбранный способ нормирования процентов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

При этом, по мнению Минфина России, в учетной политике нельзя установить разные способы нормирования для разных видов долговых обязательств. То есть налогоплательщик в каждом налоговом периоде должен применять единый способ нормирования процентов по всем имеющимся видам долговых обязательств (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/2/66).

Практические рекомендации. Все изменения, касающиеся учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам, затрагивают исключительно второй способ нормирования (нормирование с применением ставки ЦБ РФ).

Заметим, что ст. 269 НК РФ предусматривает возможность применения данного способа нормирования (исходя из ставки ЦБ РФ) в двух случаях:

1) в учетной политике предусмотрено нормирование исходя из средней ставки по займам (кредитам), полученным на сопоставимых условиях, но в данном отчетном периоде у налогоплательщика отсутствуют долговые обязательства, полученные на сопоставимых условиях;

2) в учетной политике изначально предусмотрено, что нормирование осуществляется с применением ставки ЦБ РФ.

Практические рекомендации. В 2010 г. при использовании второго способа нормирования процентов максимальная сумма процентов, которую можно учесть в расходах, определяется по правилам, установленным п. 1.1 ст. 269 НК РФ, введенным Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Правила эти таковы.

По рублевым долговым обязательствам, возникшим после 1 ноября 2009 г., максимальная сумма процентов определяется с применением ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,8.

По рублевым долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., максимальная сумма процентов определяется так:

в период с 1 января по 30 июня 2010 г. - исходя из ставки ЦБ РФ, умноженной на 2;

в период с 1 июля по 31 декабря 2010 г. - исходя из ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,8.

По долговым обязательствам в иностранной валюте (всем, независимо от даты получения) максимальная сумма процентов составляет 15% годовых.

Какие долговые обязательства следует считать возникшими до 1 ноября 2009 г.?

По мнению Минфина России, датой возникновения долгового обязательства следует считать дату фактического получения заемных средств. При этом дата заключения кредитного договора (договора займа) значения не имеет.

Этот подход в полной мере применяется Минфином к договорам на предоставление кредитных линий.

Из Письма Минфина от 16.02.2010 N 03-03-06/1/74 следует, что при оформлении договора об открытии кредитной линии до 01.11.2009, по которому заявления или дополнительные соглашения оформлены после 01.11.2009, расход в виде предельной величины процентов принимается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (см. также Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/333).

На практике возможна следующая ситуация. Организация заключила договор займа и получила сумму займа до 1 ноября 2009 г. После 1 ноября 2009 г. договор был пролонгирован (заключено дополнительное соглашение, увеличивающее срок договора).

По разъяснению Минфина (Письмо от 16.03.2010 N 03-03-06/2/46), если в действующий договор, оформленный до 1 ноября 2009 г., были внесены изменения по сроку возврата денежных средств, увеличивающие общий срок долгового обязательства, но при этом обязательство по сумме и по процентам осталось неизменным, долговое обязательство продолжает считаться полученным до 1 ноября 2009 г. Следовательно, проценты по такому договору в период с 1 января по 30 июня 2010 г. нормируются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза.

Практические рекомендации. В период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно при использовании второго способа нормирования максимальная сумма процентов будет определяться по специальным правилам, установленным в п. 1.1, введенном в ст. 269 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

В 2011 - 2012 гг. максимальная сумма процентов будет определяться так:

- по рублевым долговым обязательствам - ставка ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза;

- по валютным долговым обязательствам - произведение ставки ЦБ РФ и коэффициента 0,8.

* * *

Если вы нормируете проценты с применением ставки ЦБ, нужно четко понимать, какая ставка ЦБ берется для расчета предельной величины процентов. Это важно, учитывая частоту, с которой в последнее время ЦБ РФ меняет ставку рефинансирования.

Согласно ст. 269 НК РФ:

1) по долговым обязательствам с фиксированной ставкой для нормирования применяется ставка ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств <*>;

2) по всем прочим долговым обязательствам применяется ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

--------------------------------

<*> Датой привлечения денежных средств, по мнению Минфина России, следует считать дату фактического получения кредита (займа) на расчетный счет. Таким образом, дата привлечения денежных средств и дата заключения договора могут не совпадать (Письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/60).

Обратите внимание на то, как Минфин России трактует понятие "долговое обязательство с фиксированной ставкой".

Важная информация. По мнению Минфина России, заем или кредит считается полученным под фиксированную ставку в том случае, если в договоре нет никаких условий, предусматривающих возможность ее изменения.

Если же договор займа (кредита) содержит условие о возможном изменении процентной ставки в течение срока действия договора, полученный заем (кредит) рассматривается как долговое обязательство с нефиксированной ставкой. При этом неважно, менялась ставка на самом деле или нет. Такая позиция изложена, например, в Письме Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/453 <**>.

--------------------------------

<**> Заметим, что в суде организациям удается отстоять иной подход. Судьи соглашаются с тем, что если договор предусматривает лишь право (а не обязанность) заимодавца изменить процентную ставку и заимодавец этим правом не воспользовался, т.е. процентная ставка в течение всего срока договора была неизменной, то такой договор следует квалифицировать как договор с фиксированной ставкой и, следовательно, рассчитывать норматив с применением той ставки ЦБ РФ, которая действовала на дату привлечения денежных средств (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2009 N А56-16820/2009).

Кроме того, нужно учитывать, что если стороны сначала заключили договор займа с фиксированной ставкой, а потом подписали дополнительное соглашение к договору, предусматривающее изменение процентной ставки по договору, то с даты подписания такого соглашения договор квалифицируется как договор с нефиксированной ставкой и, соответственно, проценты по нему с этого момента начинают нормироваться с применением текущей ставки ЦБ (Письмо Минфина России от 08.07.2009 N 03-03-06/1/450).

Итак, если организация имеет долговое обязательство с фиксированной ставкой, то в течение всего срока проценты по такому долговому обязательству нормируются с применением той ставки ЦБ РФ, которая действовала на дату получения долгового обязательства.

Если же имеется долговое обязательство с нефиксированной ставкой, то проценты нужно нормировать с применением ставки ЦБ РФ, действующей на дату признания процентов в расходах.

При кассовом методе проценты признаются на дату их фактической уплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому при кассовом методе проценты нормируются с применением той ставки ЦБ, которая действовала на дату фактической уплаты процентов.

При методе начисления дата признания процентов в расходах определяется в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ.

Важная информация. С 1 января 2010 г. порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам, установленный п. 8 ст. 272 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, изменился.

До 1 января 2010 г. проценты по долговым обязательствам признавались в расходах на конец каждого отчетного периода, а также на дату погашения долгового обязательства (п. 8 ст. 272 НК РФ). Поэтому в 2009 г. для нормирования суммы процентов по непогашенным долговым обязательствам с нефиксированной ставкой при методе начисления следовало брать ставку ЦБ, действовавшую на конец соответствующего отчетного периода.

Напомним, что в зависимости от порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль отчетными периодами для организации могут быть как месяцы, так и кварталы (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, в 2009 г. организации, отчитывавшиеся по налогу на прибыль ежемесячно, должны были исчислять норматив ежемесячно с применением тех ставок ЦБ РФ, которые действовали на конец каждого месяца.

Организации, отчитывавшиеся по налогу на прибыль поквартально, считали норматив также поквартально с применением тех ставок ЦБ РФ, которые действовали на конец соответствующего квартала.

Практические рекомендации. С 2010 г. в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ расходы в виде процентов признаются либо на дату погашения долгового обязательства, либо на последний день каждого месяца отчетного периода.

Новая формулировка п. 8 ст. 272 НК РФ означает, что с 1 января 2010 г. проценты по непогашенным долговым обязательствам признаются всеми организациями в расходах ежемесячно.

Соответственно, норматив рассчитывается теперь всеми организациями (независимо от отчетного периода) тоже помесячно.

Таким образом, по долговым обязательствам с нефиксированной ставкой норматив рассчитывается за каждый месяц отдельно с применением той ставки ЦБ РФ, которая действовала на последний день этого месяца (Письмо ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/170@).

Пример 1.1. Организация в апреле 2006 г. заключила договор займа со своим учредителем на сумму 500 000 руб. сроком на 4 года. Сумма займа поступила на счет организации 15 апреля 2006 г. Договором предусмотрена уплата процентов по ставке 20% годовых.

Отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие, 9 месяцев.

Фактически начисленная сумма процентов за I квартал 2010 г. в соответствии с условиями договора составит:

500 000 x 0,2 : 366 x 90 = 24 590 руб.

Вариант 1.

Договор займа не предусматривает изменение процентной ставки, поэтому вплоть до окончания его действия максимальная сумма процентов, которую можно включить в расходы, определяется исходя из ставки ЦБ РФ, действовавшей на 15 апреля 2006 г. Она составляла 12%.

Рассчитаем сумму процентов, которую можно учесть в расходах при расчете налоговой базы за I квартал 2010 г.

Долговое обязательство было получено до 1 ноября 2009 г., поэтому в I квартале 2010 г. для расчета норматива берется ставка ЦБ РФ, умноженная на 2.

Максимальная сумма процентов, которую можно учесть в целях налогообложения:

500 000 руб. x 0,12 x 2 : 366 x 90 = 29 508 руб.

Фактически начисленная сумма процентов меньше предельной, поэтому в расходы организация включает фактически начисленную сумму в размере 24 590 руб.

Вариант 2.

Договором предусмотрено, что в случае увеличения ставки ЦБ РФ более чем на 3% по сравнению со ставкой, действующей на дату заключения договора, заимодавец оставляет за собой право увеличить процентную ставку договора.

В данном случае проценты по договору займа должны нормироваться исходя из текущей ставки ЦБ РФ независимо от того, воспользовался заимодавец своим правом на увеличение ставки или нет. Норматив рассчитывается отдельно за январь, февраль и март 2010 г. с применением тех ставок ЦБ РФ, которые действовали на конец соответствующих месяцев.

По состоянию на 31 января 2010 г. ставка ЦБ РФ составляла 8,75%, 28 февраля 2010 г. - 8,5%, 31 марта 2010 г. - 8,25%.

Рассчитаем сумму процентов, которую можно учесть в расходах при определении налоговой базы за I квартал 2010 г.

Долговое обязательство было получено до 1 ноября 2009 г., поэтому в I квартале 2010 г. для расчета норматива берется ставка ЦБ РФ, умноженная на 2.

Максимальная сумма процентов, которую можно учесть в целях налогообложения:

500 000 руб. x 0,0875 x 2 : 366 x 31 + 500 000 руб. x 0,085 x 2 : 366 x 28 + 500 000 руб. x 0,0825 x 2 : 366 x 31 = 20 902 руб.

Фактически начисленная сумма процентов больше предельной, поэтому в расходы организация включает предельную сумму в размере 20 902 руб.

1.2. Расходы на оплату труда

1.2.1. Доплаты до фактического заработка

при временной нетрудоспособности

Условия, размеры и порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определяются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Закон N 255-ФЗ ограничивает размер больничного предельной величиной.

С 1 января 2010 г. средний дневной заработок, используемый при расчете пособий по временной нетрудоспособности не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, деленная на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

В 2010 г. предельная величина базы для начисления взносов составляет 415 000 руб. (см. с. 95). Поэтому средний дневной заработок для расчета пособий в 2010 г. не может превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365).

Несмотря на ограничения по размеру больничного, установленные Законом N 255-ФЗ, во многих организациях пособия выплачиваются работникам в размере их фактического среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный максимальный размер.

Такой порядок оплаты больничных, как правило, фиксируется в трудовых договорах или коллективном договоре.

Минфин России в течение многих лет не возражает против учета сумм доплат пособий до фактического заработка в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

До 2010 г. чиновники в своих разъяснениях ссылались на п. 15 ст. 255 НК РФ, который предусматривал включение в расходы на оплату труда расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.

Заметим, что в 2007 г. Президиум ВАС РФ высказал иное мнение в отношении учета таких доплат в целях налогообложения прибыли (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07).

Судьи пришли к выводу, что, согласно п. 15 ст. 255 НК РФ, расходы на доплату больничных до фактического заработка относятся к числу расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль только в случаях, установленных законодательством РФ. При этом, по мнению судей, данная норма могла применяться только до 1 января 2005 г. к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера, поскольку необходимость такой доплаты была установлена Федеральным законом. Иных случаев необходимости доплаты до фактического заработка законодательство РФ не устанавливает, следовательно, в настоящее время данные доплаты не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.

Позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ, не изменила позицию Минфина России, который продолжил издавать разъяснения о том, что доплату до среднего заработка можно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, если, конечно, такая доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором (см., например, Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299).

Однако, несмотря на положительную для налогоплательщиков позицию Минфина России, налоговые органы на местах в 2008 и 2009 гг. зачастую отказывали налогоплательщикам в праве учесть такие доплаты в расходах, ссылаясь при этом на упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ.

С 1 января 2010 г. ситуация с доплатами изменилась, поскольку п. 15 ст. 255 НК РФ утратил свою силу.

Отметим, что, на наш взгляд, это изменение благоприятно для налогоплательщиков, т.к. отмена нормы, зафиксированной в п. 15 ст. 255 НК РФ, снимает неопределенность, возникшую после принятия Президиумом ВАС РФ упомянутого выше Постановления от 03.07.2007 N 1441/07.

Поскольку с 2010 г. в ст. 255 НК РФ уже нет указания на то, что такие доплаты учитываются в расходах в случаях, установленных законодательством РФ, организация имеет все основания учитывать такую доплату в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Практические рекомендации. Если доплата больничных до фактического заработка предусмотрена трудовым или коллективным договором, то после 1 января 2010 г. организация может учесть такую доплату в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв