ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2011

Хиты: 132 | Рейтинг:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2011

Глава 1. ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 2011 ГОДА

1.1. Налог на прибыль

1.1.1. Стоимостный критерий отнесения имущества

к амортизируемому

С 2011 г. к амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы стоимостью более 40 000 руб.

Внимание! Стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому, установленный в ст. ст. 256 и 257 НК РФ, является обязательным для всех налогоплательщиков. Основные средства первоначальной стоимостью не более стоимостного критерия (с 1 января 2011 г. - 40 000 руб.) списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Никаких иных вариантов учета таких "малоценных" основных средств гл. 25 НК РФ не предусматривает.

Обратите внимание! По мнению Минфина России, стоимостный критерий не распространяется на основные средства, полученные организацией от учредителя в качестве вклада в уставный капитал.

Минфин считает, что такие основные средства должны амортизироваться в установленном порядке, независимо от их первоначальной стоимости. Если стоимость полученного основного средства, определенная в порядке, предусмотренном ст. 277 НК РФ, окажется менее 40 000 руб. (до 1 января 2011 г. - 20 000 руб.), то списать ее на расходы единовременно нельзя (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241).

Эта позиция Минфина России, на наш взгляд, очень спорна. Но нужно иметь в виду, что налоговые органы на практике придерживаются именно этой позиции, распространяя ее и на основные средства, полученные правопреемником в результате реорганизации.

Например, в Письме УФНС России по г. Москве от 26.04.2010 N 16-15/043777@ указано, что организация-правопреемник не вправе единовременно включить в состав материальных расходов стоимость имущества с оставшимся сроком полезного использования менее 12 месяцев либо остаточной стоимостью менее 20 000 руб. <1> на дату ввода его в эксплуатацию в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

--------------------------------

<1> На момент издания Письма стоимостный критерий составлял 20 000 руб. Очевидно, что после 1 января 2011 г. изложенный в Письме подход распространяется на имущество стоимостью до 40 000 руб.

Примечание. Новый стоимостный критерий применяется к объектам, вводимым в эксплуатацию после 1 января 2011 г. К объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2011 г., применяются старые правила (стоимостный критерий - 20 000 руб.). После 1 января 2011 г. все такие объекты следует продолжать амортизировать в прежнем порядке.

Пример 1.1. Организация в декабре 2010 г. оплатила поставщику два компьютера стоимостью 40 000 руб. (НДС нет) каждый.

Один компьютер поступил в организацию в декабре 2010 г. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию.

Второй компьютер поступил в организацию в январе 2011 г. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию.

Первый компьютер в декабре 2010 г. должен быть включен в состав амортизируемых основных средств организации. Допустим, по нему установлен срок полезного использования 40 мес. Соответственно, с 1 января 2011 г. по данному компьютеру начисляется амортизация в сумме 1000 руб. в месяц.

Стоимость второго компьютера в полной сумме (40 000 руб.) списывается в состав материальных расходов в момент ввода его в эксплуатацию в январе 2011 г.

Напомним, что в бухгалтерском учете установление стоимостного лимита отнесения основных средств к МПЗ является правом организации, а не обязанностью.

В принципе никто не запрещает в бухгалтерском учете учитывать все объекты основных средств, независимо от их стоимости, на счете 01 (03), начисляя по ним амортизацию в общеустановленном порядке в течение срока их эксплуатации.

Максимально возможный стоимостный критерий в бухгалтерском учете с 2011 г. составляет 40 000 руб. Решение об установлении стоимостного критерия должно быть отражено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 178.

* * *

Спорным остается вопрос о том, распространяется ли стоимостный предел, установленный п. 1 ст. 256 НК РФ, на нематериальные активы.

Специалисты Минфина России считают, что распространяется.

В Письме Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86 разъясняется следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено вышеуказанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

По мнению Минфина, из синтаксического строения абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ следует, что указанные выше критерии (срок использования свыше 12 месяцев и стоимость более 40 000 руб.) относятся ко всему амортизируемому имуществу, т.е. к имуществу и иным объектам интеллектуальной собственности.

Следовательно, к амортизируемому имуществу относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Нематериальные активы стоимостью до 40 000 руб. включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В то же время специалисты ФНС считают, что стоимостный критерий в размере 40 000 руб. к нематериальным активам не относится.

В Письме ФНС России от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006 указано, что стоимость всех нематериальных активов, включая и те, стоимость которых не превышает 40 000 руб., признается в расходах в целях налогообложения через механизм амортизации.

Особые правила учета расходов установлены лишь для исключительных прав на программы для ЭВМ. В 2011 г. такие нематериальные активы стоимостью до 20 000 руб. включительно признаются в составе прочих расходов сразу в полной сумме на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ <1>.

--------------------------------

<1> С 1 января 2012 г. согласно новой редакции пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ (см. с. 419).

Таким образом, единовременное признание в составе расходов нематериальных активов стоимостью до 40 000 руб. (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 20 000 руб. включительно) может привести к спору с налоговым органом.

1.1.2. Срок полезного использования нематериальных активов

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 258 НК РФ, определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

С 1 января 2011 г. Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ п. 2 ст. 258 НК РФ дополнен нормой, разрешающей налогоплательщикам самостоятельно определять срок полезного использования по нематериальным активам, указанным в пп. 1 - 3, 5, 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом установлен минимально возможный срок полезного использования - 2 года (меньше установить нельзя!).

Речь в новой норме идет о следующих видах нематериальных активов:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Внимание! Право самостоятельно устанавливать срок полезного использования не распространяется на исключительные права на товарные знаки, знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование. По этим видам нематериальных активов срок полезного использования, как и раньше, определяется исходя из того срока, на который получены соответствующие права.

1.1.3. Размер выручки, позволяющий уплачивать

налог на прибыль раз в квартал

В п. 3 ст. 286 НК РФ установлен предельный размер среднеквартальной выручки, который позволяет организации не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

До 1 января 2011 г. этот предельный размер составлял 3 000 000 руб.

С 1 января 2011 г. он увеличен до 10 000 000 руб.

Таким образом, с 1 января 2011 г. организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Порядок применения п. 3 ст. 286 НК РФ прокомментирован в Письме ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46.

Налоговая служба разъясняет, что Налоговый кодекс не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Налогоплательщик применяет данный порядок уплаты налога начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют указанному выше критерию.

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ организация имеет право по окончании каждого квартала производить расчет среднеквартальной выручки за четыре предыдущих квартала.

Если этот показатель окажется меньше 10 000 000 руб., то в следующем квартале можно уплатить только квартальный авансовый платеж. Если же размер выручки превысит 10 000 000 руб., то в следующем квартале необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

При расчете средней величины доходов от реализации необходимо учитывать следующее.

1. В расчете участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. То есть расчет производится только в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2. Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (п. 1 ст. 248 НК РФ).

3. В расчет не включаются внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Пример 1.2. Размер выручки от реализации, определенной по правилам ст. 249 НК РФ, следующий:

I квартал 2010 г. - 4 000 000 руб.;

II квартал 2010 г. - 6 000 000 руб.;

III квартал 2010 г. - 10 000 000 руб.;

IV квартал 2010 г. - 14 000 000 руб.;

I квартал 2011 г. - 11 000 000 руб.;

II квартал 2011 г. - 4 000 000 руб.

При решении вопроса о порядке уплаты авансовых платежей в I квартале 2011 г. в расчет принимаются данные о выручке за I - IV кварталы 2010 г.

Общая сумма выручки за этот период - 34 000 000 руб. (4 000 000 руб. + 6 000 000 руб. + 10 000 000 руб. + 14 000 000 руб.).

Среднеквартальная выручка - 8 500 000 руб. (34 000 000 руб. : 4).

Соответственно, в I квартале 2011 г. организация может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, а уплатить только авансовый платеж за I квартал (до 28 апреля 2011 г.).

При решении вопроса о порядке уплаты авансовых платежей во II квартале 2011 г. в расчет принимаются данные о выручке за II - IV кварталы 2010 г. и I квартал 2011 г.

Общая сумма выручки за этот период - 41 000 000 руб. (6 000 000 руб. + 10 000 000 руб. + 14 000 000 руб. + 11 000 000 руб.).

Среднеквартальная выручка - 10 250 000 руб. (41 000 000 руб. : 4).

Соответственно, во II квартале 2011 г. организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2011 г.

При решении вопроса о порядке уплаты авансовых платежей в III квартале 2011 г. в расчет принимаются данные о выручке за III - IV кварталы 2010 г. и I - II кварталы 2011 г.

Общая сумма выручки за этот период - 39 000 000 руб. (10 000 000 руб. + 14 000 000 руб. + 11 000 000 руб. + 4 000 000 руб.).

Среднеквартальная выручка - 9 750 000 руб. (39 000 000 руб. : 4).

Соответственно, в III квартале 2011 г. организация снова может отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей и уплатить только квартальный платеж по сроку 28 октября 2011 г.

Рассмотренный выше пример показывает, что в принципе организация может в течение года несколько раз переходить с ежемесячной на ежеквартальную уплату авансовых платежей и обратно.

При этом Налоговый кодекс не обязывает организацию уведомлять налоговые органы о таком изменении порядка уплаты авансовых платежей (Письмо ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5985).

Однако считаем необходимым рекомендовать налогоплательщикам все же сообщать налоговому органу об отказе от уплаты ежемесячных авансовых платежей в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ. Это исключит возможные претензии налоговиков.

Заметим, что аналогичные рекомендации содержатся в Письме ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46.

В нем указано, что налогоплательщик вправе сообщить налоговому органу об изменении им порядка уплаты авансовых платежей для исключения вопросов о причине неуплаты ежемесячных авансовых платежей, начисленных исходя из данных налоговой декларации за предыдущий период.

1.1.4. Учет доходов, расходов и убытков от объектов

обслуживающих производств и хозяйств

Если организация имеет на балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее - объекты ОПХ), которые реализуют товары (работы, услуги) как работникам организации, так и третьим лицам <1>, то убытки, полученные от деятельности таких объектов, учитываются в целях налогообложения прибыли по особым правилам, установленным ст. 275.1 НК РФ.

--------------------------------

<1> Если услуги оказываются исключительно работникам организации, то соответствующий объект под действие ст. 275.1 НК РФ не подпадает и затраты на его содержание учитываются по общим правилам, установленным гл. 25 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/393).

Правила эти таковы.

Если условия осуществления деятельности объекта ОПХ существенно не отличаются от условий осуществления деятельности специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной (сравниваются цены реализуемых товаров (работ, услуг), размер затрат, условия предоставления услуг), тогда полученный убыток уменьшает общую налоговую базу по налогу на прибыль.

Если же условия осуществления деятельности объекта ОПХ не сопоставимы с условиями осуществления деятельности специализированными организациями, то полученный убыток можно будет погасить только за счет прибыли, полученной от этих объектов в следующих периодах в течение 10 лет.

Проблема с применением этого правила заключается в том, что на территории муниципального образования, где находится объект ОПХ, может и не быть специализированных организаций, ведущих аналогичную деятельность.

По правилам, действовавшим до 2011 г., организация в такой ситуации должна была сравнивать расходы на содержание объекта ОПХ с нормативами, утвержденными местной властью. В целях налогообложения прибыли фактически осуществленные расходы принимались только в пределах этих нормативов.

С 1 января 2011 г. нормы, ограничивающие размер принимаемых расходов в случае отсутствия специализированных организаций на территории муниципального образования, отменены.

Второе изменение касается градообразующих организаций, которым предоставлено право учитывать в целях налогообложения прибыли фактические расходы на содержание объектов ОПХ.

С 2011 г. термин "градообразующие организации" в ст. 275.1 НК РФ вообще не применяется. С 1 января 2011 г. право учитывать фактически понесенные расходы предоставлено организациям, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

В Письме Минфина России от 29.07.2011 N 03-03-06/1/432 разъясняется, что расчет процентного отношения работников организации к численности работающего населения определенного населенного пункта производится исходя из общего количества работников организации с учетом всех филиалов и иных обособленных подразделений и численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект ОПХ.

При этом по вопросу определения показателя "численность работающего населения" налогоплательщику необходимо обращаться в Федеральную службу государственной статистики.

1.1.5. Срок уплаты налога налоговыми агентами

В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация признается налоговым агентом в следующих ситуациях:

- при выплате доходов иностранным организациям;

- при выплате доходов в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

По правилам, действовавшим до 1 января 2011 г., налог с доходов, выплачиваемых иностранным компаниям, должен был быть перечислен в бюджет в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).

С 1 января 2011 г. этот срок сокращен. Теперь налоговый агент должен уплатить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранной организации.

Подробные разъяснения о порядке уплаты налога с доходов иностранной организации содержатся в Письме ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2379@.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (если иное не предусмотрено НК РФ).

Разделом 1 Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, предусмотрено, что если налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте, а его перечисление в бюджет производилось в российских рублях, то в графе 9 налогового расчета указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога, определяемый по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет и отражаемому в графе 12.

* * *

Срок для уплаты налога, удержанного с дивидендов, установлен п. 4 ст. 287 НК РФ.

По правилам, действовавшим до 1 января 2011 г., налог необходимо было уплатить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

С 2011 г. налог, удержанный с дивидендов, следует перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов получателю.

1.1.6. Расходы на освоение природных ресурсов

С 2011 г. отменены специальные правила учета расходов на безрезультатные работы, которые были определены в п. п. 3 и 5 ст. 261 НК РФ.

Это означает, что с 2011 г. все расходы на освоение природных ресурсов учитываются в целях налогообложения в общем порядке, установленном ст. 261 НК РФ, независимо от результата произведенных работ.

В этой связи утратил силу п. 35 ст. 270 НК РФ, который запрещал включать в расходы в целях налогообложения прибыли расходы на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов.

Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов в составе прочих расходов определен п. 2 ст. 261 НК РФ.

Согласно этому пункту расходы признаются в целях налогообложения не единовременно, а равномерно в течение 12 месяцев либо пяти лет (в зависимости от вида расходов).

Для расходов, перечисленных в абз. 4 и 5 п. 1 ст. 261 НК РФ, срок списания в состав прочих расходов сокращен с пяти до двух лет. Этот сокращенный срок (2 года) применяется только к тем расходам, которые осуществлены после 1 января 2011 г. (п. 10 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Налогоплательщик, осуществивший расходы на приобретение лицензии, может принять решение об отказе от участия в конкурсе (аукционе) или о нецелесообразности приобретения лицензии. Принятое решение не помешает ему учесть понесенные расходы в целях налогообложения.

Понесенные расходы все равно можно учесть в составе прочих расходов, но не единовременно, а равномерно в течение определенного срока.

До 1 января 2011 г. подобные расходы списывались в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято решение об отказе от участия в конкурсе (нецелесообразности приобретения лицензии).

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв