ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2012

Хиты: 154 | Рейтинг:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2012

ОТ АВТОРА

Каждый год, начиная писать очередную книгу "Годовой отчет", я надеюсь на то, что она не будет такой объемной, как прошлогодняя. В идеале хотелось бы начать и закончить такой фразой "В этом году ничего не изменилось". Но увы... До этого пока далеко.

Кстати, реальных изменений в этом году было не так уж и много. Большую часть года бухгалтеры привыкали к новым формам счетов-фактур и правилам их оформления. И именно этому вопросу посвящена значительная часть гл. 1.

Зато в части спорных и сложных ситуаций 2012 г. ничем не уступает предыдущим годам, если не превосходит их. Поэтому гл. 3, посвященная рассмотрению таких ситуаций, занимает чуть ли ни треть книги.

В гл. 2 вы найдете все, что необходимо для составления бухгалтерской отчетности. Обратите внимание на то, что в конце 2012 г. специально для малых предприятий Минфин России утвердил упрощенные формы баланса и отчета о прибылях и убытках. В гл. 2 рассмотрен порядок заполнения в том числе и этих упрощенных форм.

В приложениях 1 и 2, как обычно, приведены рекомендации по составлению учетной политики на 2013 г. для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

От ошибок не застрахован никто, поэтому многим будет полезна информация приложения 3, в котором рассмотрены правила исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете.

Не пропустите приложение 4. В нем информация о новых правилах контроля цен в целях налогообложения, которые применяются с 1 января 2012 г. (нормы о трансфертном ценообразовании).

В приложении 5 дана информация об изменениях на следующий год, которые были известны к моменту подписания книги в печать.

Обратите внимание! На сайте издательства "АйСи Групп"  будет организована онлайн поддержка актуальности книги "Годовой отчет 2012". На специальной странице сайта будет оперативно размещаться информация обо всех изменениях бухгалтерского и налогового законодательства, произошедших после даты подписания книги в печать. Здесь же вы найдете информацию о разъяснениях Минфина и ФНС России по актуальным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, составлением бухгалтерской и налоговой отчетности. Доступ к этой странице сайта будет открыт для всех читателей книги "Годовой отчет 2012".

Как всегда, надеюсь, что книга будет вам полезна. Читайте, заходите на сайт издательства "АйСи Групп" , следите за всеми изменениями. И если у вас появятся какие-то вопросы, вы всегда сможете задать их мне все на том же сайте . Постараюсь ответить на все.

Т.Крутякова

Глава 1. ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 2012 ГОДА

1.1. Налог на прибыль

1.1.1. Доходы

1.1.1.1. Субсидии, получаемые организациями кинематографии

и образовательными учреждениями

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" уточнен ряд положений, касающихся порядка исчисления налоговой базы организациями кинематографии и образовательными учреждениями.

Пункт 4.2 ст. 271 НК РФ дополнен положениями, определяющими порядок учета средств государственного финансирования в виде субсидий, предусмотренных Федеральным законом от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации". Эти субсидии учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с даты получения указанных средств.

Кроме того, в ст. 271 НК РФ появился п. 4.4, согласно которому средства, полученные в виде субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских образовательных учреждений высшего профессионального образования и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с даты получения указанных средств.

Установленный п. п. 4.2 и 4.4 ст. 271 НК РФ порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения (создания) за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения (создания) за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества.

В случае нарушения условий получения средств, предусмотренных п. п. 4.2 и 4.4 ст. 271 НК РФ, полученные средства в полном объеме отражаются в составе внереализационных доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств, указанных в абз. 1 настоящего пункта, превысит сумму учтенных в соответствии с настоящим пунктом расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, то разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.

Необходимо учитывать, что действие положений п. п. 4.2 и 4.4 ст. 271 НК РФ (в ред. Федерального закона N 245-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Заметим, что предусмотренный п. 4.2 ст. 271 НК РФ порядок не применяется в случае выделения государственного финансирования на производство национального фильма, осуществляемого, как это предусмотрено ст. 8 Закона N 126-ФЗ, на основе государственного контракта, заключаемого с продюсером на производство национального фильма в соответствии с Федеральным законом "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (Письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/273).

1.1.1.2. Корректировка прибыли исходя из рыночных цен

С 1 января 2012 г. ст. 250 НК РФ, содержащая перечень внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, дополнена п. 22, который предусматривает включение в состав доходов сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным ст. ст. 105.12 "Метод сопоставимой рентабельности" и 105.13 "Метод распределения прибыли" части первой НК РФ.

Соответствующая поправка внесена в гл. 25 НК РФ Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

Это изменение обусловлено тем, что с 1 января 2012 г. вступил в силу новый механизм контроля цен для целей налогообложения, предусмотренный разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании".

Новый раздел, который включает в себя шесть глав, заменил собой две статьи части первой НК РФ - 20 "Взаимозависимые лица" и 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения", которые действовали до 1 января 2012 г. (подробно новый порядок контроля цен рассмотрен в приложении 4 на с. 506).

Внимание! Новые положения части первой НК РФ, касающиеся контроля цен, применяются к сделкам, доходы или расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 1 января 2012 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

При этом к сделкам, доходы или расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 г., при проведении налогового контроля будут продолжать применяться нормы ст. ст. 20 и 40 части первой НК РФ.

Заметим, что в новой форме Декларации по налогу на прибыль для отражения сумм корректировки прибыли, произведенной в соответствии с новыми нормами части первой НК РФ, предусмотрена отдельная строка - строка 107 в Приложении N 1 к листу 02.

1.1.1.3. Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

В перечень доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, с 1 января 2012 г. включены доходы в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов (дополнение в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Следует отметить, что до 1 января 2012 г. к не учитываемым для целей налога на прибыль целевым поступлениям указанных кооперативов относились лишь средства от их членов, поступающие на формирование резерва на проведение ремонта (в том числе капитального) общего имущества (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). И, как разъяснял Минфин России, средства от членов ТСЖ на ремонт жилого фонда целевыми поступлениями в смысле п. 2 ст. 251 НК РФ не являлись (Письмо от 25.10.2010 N 03-07-14/77).

Напомним, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования. Следовательно, при отсутствии раздельного учета указанные кооперативы и управляющие организации обязаны включить средства целевого финансирования в облагаемые налогом доходы с даты их получения (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Обратите внимание! В Письмах Минфина России от 23.03.2012 N 03-03-06/1/152 и от 10.08.2012 N 03-03-07/38 разъясняется, что если собственники жилья выбрали способом управления непосредственное управление и заключают с организацией договор оказания услуг и (или) выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, то управляющая организация учитывает доходы от соответствующего оказания услуг и (или) выполнения работ для целей налогообложения прибыли в общем порядке.

* * *

К доходам, не облагаемым налогом на прибыль, с 1 января 2012 г. отнесены средства, полученные профессиональным объединением страховщиков в качестве платы за аккредитацию операторов технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств.

Соответствующее изменение внесено в пп. 12 п. 2 ст. 251 НК Федеральным законом от 01.07.2011 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ".

1.1.2. Расходы

1.1.2.1. Расходы на научные исследования

и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР)

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция ст. 262 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ), которая существенно изменила порядок налогового учета расходов на НИОКР.

До 1 января 2012 г. ст. 262 НК РФ не содержала перечня расходов, относимых к расходам на НИОКР.

Однако в связи с тем, что с 1 января 2009 г. налогоплательщикам предоставляется возможность применять повышающий коэффициент 1,5 к расходам на НИОКР по направлениям, утверждаемым Правительством Российской Федерации <1>, ограничение Перечня расходов, к которым может быть применен этот коэффициент, представляется разумным.

--------------------------------

<1> Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.

Предоставление налоговой субсидии по таким расходам без четкого определения перечня их статей в законодательстве о налогах и сборах очевидно приводит к злоупотреблениям, выражающимся в отнесении части общепроизводственных и общехозяйственных расходов (косвенных расходов) к расходам на НИОКР, что, в свою очередь, приводит к созданию неверных стимулов и дискредитации самой льготы.

Неопределенность состава расходов на НИОКР для целей налогообложения создает не только риски неправомерного сокращения налоговых обязательств, но и риски для добросовестных налогоплательщиков, связанные с такой неопределенностью.

В этой связи в новой редакции ст. 262 НК РФ определен перечень статей расходов, относимых к расходам на НИОКР для целей налогообложения прибыли организаций.

К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся:

1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР (пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Очевидно, что указанная формулировка требует от налогоплательщиков ведения раздельного учета в налоговых регистрах сумм начисленной амортизации по таким основным средствам и нематериальным активам, а также наличия доказательств того, что указанное имущество использовалось исключительно для выполнения НИОКР.

На необходимость такого порядка указывает и поправка, внесенная в п. 13 ст. 258 НК РФ. Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, осуществляет расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ, то объекты амортизируемого имущества, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения НИОКР, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

В Письме Минфина России от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801 разъясняется, что если основные средства используются не только для выполнения НИОКР, но и при осуществлении иной деятельности налогоплательщика, то суммы начисленной по таким объектам амортизации не могут признаваться расходами на НИОКР, предусмотренными пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ.

В этом случае расходы в виде амортизационных начислений следует распределить с использованием экономически обоснованных показателей между указанными видами деятельности, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций.

При этом сумма расходов в виде амортизационных отчислений, относящаяся к деятельности, связанной с НИОКР, учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 262 НК РФ.

Сумма расходов в виде амортизационных отчислений, приходящаяся на прочие виды деятельности, учитывается для целей налогообложения в порядке, установленном гл. 25 НК РФ для соответствующих видов расходов;

2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных п. п. 1, 3, 16 и 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР (пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ).

По данной статье расходов учитываются следующие виды расходов на оплату труда:

- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Пунктом 3 ст. 262 НК РФ определяется, что если данные работники в период выполнения НИОКР привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, не связанной с выполнением НИОКР, то расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда указанных работников пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения НИОКР;

3) материальные расходы, предусмотренные пп. 1 - 3 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (пп. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

По данной статье расходов подлежат учету следующие затраты:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), а также на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных выше в п. 2 данного перечня (пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Это ограничение актуально для организаций, выполняющих НИОКР, включенные в перечень, расходы на которые учитываются в целях налогообложения с коэффициентом 1,5. Именно для них законодательно вводится ограничение размера других расходов на НИОКР, учитываемых с коэффициентом 1,5. Размер таких расходов не может превышать 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в п. п. 1, 3, 16, 21 ст. 255 НК РФ, что также потребует от налогоплательщиков ведения раздельного учета по данным расходам.

Организации, выполняющие НИОКР, не включенные в перечень, и учитывающие расходы на НИОКР без коэффициента (т.е. в сумме фактических затрат), имеют право учитывать в целях налогообложения всю сумму других расходов на НИОКР без учета ограничения, установленного пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ. Эти расходы учитываются в полном объеме независимо от того, какой был получен результат от выполнения НИОКР - положительный или отрицательный. Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820;

5) для налогоплательщиков, выступающих в качестве заказчика НИОКР, в расходах признается стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, а также договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ);

6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5% доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Расходы, предусмотренные данным пунктом, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 6 ст. 262 НК РФ).

Расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном указанной статьей, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Внимание! Новые правила учета расходов на НИОКР (единовременно в момент завершения работ или отдельных этапов работ) применяются в отношении тех НИОКР, которые завершены уже после 1 января 2012 г.

В Письме Минфина России от 22.08.2011 N 03-03-06/1/511 разъясняется, что затраты на НИОКР, завершенные в 2011 г., в части, не учтенной в целях налогообложения в 2011 г., следует включать в состав расходов в 2012 г. в порядке, действовавшем в 2011 г.

Расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., признаются в целях налогообложения уже по новым правилам. То есть они могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено ст. 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, который действует с 1 января 2012 г.

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв