ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2013

Хиты: 159 | Рейтинг:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2013

ОТ АВТОРА

Итак, еще один год позади.

Бухгалтеров должно порадовать, что принципиальных нововведений в этом году было не так уж и много. Все они прокомментированы в гл. 1.

В бухгалтерском учете вообще обошлось без изменений. Общий вектор - движение к МСФО - задан уже давно. Бухгалтеры продолжают осваивать новые подходы к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Глава 2 книги призвана помочь применить эти подходы при составлении бухгалтерской отчетности за 2013 г. Отдельно в ней рассмотрены упрощенные правила, предусмотренные для малых предприятий.

Зато спорных и сложных ситуаций, связанных с исчислением и уплатой налогов и взносов, становится все больше и больше. Поэтому гл. 3, посвященная рассмотрению таких ситуаций, самая объемная.

Работая с книгой, обратите внимание на то, что по многим спорным вопросам в 2013 г. появились разъяснения Федеральной налоговой службы, которые размещены на ее официальном интернет-сайте  в разделе "Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами". Налогоплательщики этим разъяснениям следовать не обязаны, но принимать их во внимание необходимо. Ведь налоговая инспекция при проведении проверки будет придерживаться изложенной в них позиции.

В приложениях 1 и 2, как обычно, приведены рекомендации по составлению учетной политики для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

В приложении 3 рассмотрены правила исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, которые, к сожалению, не так однозначны, как хотелось бы.

В приложении 4 содержится краткая информация о новых правилах контроля цен в целях налогообложения, которые применяются с 1 января 2012 г. (нормы о трансфертном ценообразовании).

В приложении 5 дана информация об изменениях на следующий год, которые были известны к моменту подписания книги в печать.

Обратите внимание! На сайте издательства "АйСи Групп" будет организована онлайн-поддержка актуальности книги "Годовой отчет 2013".

На специальной странице сайта будет оперативно размещаться информация обо всех изменениях бухгалтерского и налогового законодательства, произошедших после подписания книги в печать. Здесь же вы найдете информацию о разъяснениях Минфина и ФНС России по актуальным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, составлением бухгалтерской и налоговой отчетности. Доступ к этой странице сайта будет открыт для всех читателей книги "Годовой отчет 2013".

Как всегда, надеюсь, что книга будет вам полезна. Читайте, заходите на сайт издательства "АйСи Групп" , следите за всеми изменениями. И если у вас появятся какие-то вопросы, вы всегда сможете задать их мне все на том же сайте . Постараюсь ответить на все.

Глава 1. ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 2013 ГОДА

1.1. Налог на прибыль

1.1.1. Выручка от реализации недвижимости

С 1 января 2013 г. в п. 3 ст. 271 НК РФ четко определена дата признания выручки от реализации объекта недвижимости.

Согласно поправке, внесенной Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Напомним, что до 1 января 2013 г. момент признания выручки от реализации недвижимого имущества вызывал большое количество споров.

Дело в том, что до 1 января 2013 г. в ст. 271 НК РФ никаких особых правил признания доходов от реализации недвижимого имущества не было. Поэтому в этом вопросе следовало руководствоваться общим порядком признания выручки от реализации, закрепленным в п. 3 ст. 271 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ при методе начисления датой получения доходов от реализации (выручки) признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Дата реализации товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализация - это передача права собственности. Переход права собственности на недвижимость происходит на дату госрегистрации. Таким образом, буквальное следование нормам п. 3 ст. 271 и п. 1 ст. 39 НК РФ приводило к выводу о том, что выручка от реализации недвижимости должна признаваться в налоговом учете продавца на дату госрегистрации права собственности.

Однако Минфин России на протяжении ряда лет издавал по этому вопросу противоречивые разъяснения.

Есть несколько Писем, в которых указано, что обязанность по уплате налога на прибыль возникает у продавца недвижимого имущества с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту приема-передачи и подачи документов на госрегистрацию, вне зависимости от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Такая позиция высказана, в частности, в Письмах от 08.11.2006 N 03-03-04/1/733, от 03.07.2006 N 03-03-04/1/554.

В то же время есть разъяснения финансового ведомства, в которых высказано мнение о том, что выручка от реализации недвижимости признается для целей налогообложения прибыли на дату перехода прав собственности на объект, т.е. на дату государственной регистрации прав собственности покупателя на этот объект (см., например, Письмо Минфина России от 28.09.2006 N 07-05-06/241).

В итоге как в письмах Минфина, так и в практике работы налоговых органов возобладал первый подход.

В частности, в Письме Минфина России от 07.09.2012 N 03-03-06/2/100 говорится о том, что выручка от реализации объекта недвижимости признается в налоговом учете продавца на дату исполнения обязательств продавца по передаче недвижимого имущества покупателю по передаточному акту.

Однако в самом конце 2012 г. ситуация изменилась.

Федеральная налоговая служба выпустила Письмо от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21729@ "О дате признания в целях налогообложения прибыли дохода от реализации недвижимого имущества, полученного до 1 января 2013 года".

В этом Письме сообщается, что доходы от продажи недвижимого имущества признаются для целей налогообложения прибыли на дату государственной регистрации прав собственности покупателя на этот объект, поскольку на указанную дату происходит переход права собственности к покупателю.

В обоснование своей позиции ФНС ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 15726/10. В этом Постановлении указано, что при реализации недвижимости доход для целей налогообложения прибыли (при методе начисления) следует признавать на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю.

Заметим, что позиция ФНС, изложенная в Письме, согласована с Минфином России (Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-03-10/127), который еще в сентябре 2012 г. давал совершенно иные разъяснения (см. выше).

Более того, данное Письмо ФНС размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Таким образом, в самом конце 2012 г., когда уже был принят Закон N 206-ФЗ, внесший изменения в п. 3 ст. 271 НК РФ, ФНС признала очевидное - до 1 января 2013 г. нормы НК РФ однозначно указывали на то, что выручка от реализации недвижимости должна признаваться в доходах на дату госрегистрации перехода права собственности.

Однако особой практической ценности от этого признания нет, поскольку с 1 января 2013 г. уже заработала новая норма, которая предписывает признавать доход от реализации недвижимости на дату передачи объекта покупателю по акту приема-передачи.

В этой связи обратим внимание на то, что в целях исчисления НДС датой отгрузки недвижимости признается дата перехода права собственности (п. 3 ст. 167 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78).

Это правило действует как до 1 января 2013 г., так и после этой даты. В итоге с 1 января 2013 г. Налоговым кодексом установлены разные даты признания выручки от реализации недвижимости для целей исчисления налога на прибыль (дата акта приема-передачи) и для целей исчисления НДС (дата перехода права собственности).

Пример 1.1. Организации "Альфа" (продавец) и "Бета" (покупатель) заключили договор купли-продажи здания. Стоимость здания, указанная в договоре, - 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.). Условиями договора предусмотрено, что покупатель производит оплату стоимости здания двумя платежами - 50% в течение трех дней с момента подписания акта приема-передачи здания, 50% - в течение трех дней с даты госрегистрации перехода права собственности на здание.

18 марта 2013 г. стороны подписали акт приема-передачи здания. 20 марта 2013 г. организация "Бета" перечислила на счет организации "Альфа" сумму в размере 17 700 000 руб. Документы на государственную регистрацию перехода права собственности были поданы в регистрирующий орган 14 июня 2013 г. Право собственности организации "Бета" зарегистрировано 8 июля 2013 г. (согласно свидетельству о государственной регистрации от 08.07.2013). 10 июля организация "Бета" перечислила на счет организации "Альфа" оставшиеся 17 700 000 руб.

В данной ситуации в целях исчисления налога на прибыль организация "Альфа" в марте 2013 г. должна признать в составе доходов выручку от реализации здания в сумме 30 000 000 руб.

В целях исчисления НДС:

- в марте 2013 г. в налоговую базу включается сумма поступившей предоплаты в размере 17 700 000 руб. В марте 2013 г. в течение пяти дней с даты получения предоплаты организация "Альфа" должна выписать авансовый счет-фактуру на 17 700 000 руб. (в том числе НДС - 2 700 000 руб.) и отразить его в своей книге продаж за I квартал 2013 г.;

- в июле 2013 г. в налоговую базу включается выручка от реализации недвижимости в сумме 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.). В июле 2013 г. в течение пяти дней с даты госрегистрации перехода права собственности организация "Альфа" должна выписать отгрузочный счет-фактуру на 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.) и отразить его в своей книге продаж за III квартал 2013 г. Одновременно организация "Альфа" регистрирует в своей книге покупок за III квартал 2013 г. авансовый счет-фактуру на 17 700 000 руб., выписанный в марте, и заявляет к вычету сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты.

1.1.2. Амортизация по объектам недвижимости

С 2013 г. изменились правила начисления амортизации по объектам недвижимости.

До 1 января 2013 г. в ст. 258 НК РФ присутствовал п. 11, согласно которому основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Налоговые органы, ссылаясь на п. 11 ст. 258 НК РФ, настаивали на том, что налоговая амортизация объекта недвижимости возможна только после выполнения двух условий:

1) объект введен в эксплуатацию;

2) у организации есть расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с указанием даты их представления (см., например, Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-03-06/1/560).

Таким образом, нормы гл. 25 НК РФ не позволяли налогоплательщикам начислять амортизацию по объектам недвижимости до тех пор, пока не будут поданы документы на госрегистрацию права собственности.

С 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 НК РФ утратил свою силу.

Согласно новой редакции п. 4 ст. 259 НК РФ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ) амортизация по объектам недвижимости начисляется по общим правилам - с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, независимо от даты госрегистрации.

Примечание. С 1 января 2013 г. объекты недвижимости амортизируются в целях налогообложения прибыли в общем порядке - с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Факт подачи документов на госрегистрацию, равно как и сам факт госрегистрации права собственности, никакого значения не имеет.

Основной вопрос, который возник в связи с рассматриваемыми изменениями: распространяется ли новый порядок амортизации на объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.?

Допустим, организация имеет на балансе объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г., документы по которым на госрегистрацию по каким-то причинам не поданы. До 2013 г. организация эти объекты в налоговом учете не амортизировала. Может ли она с 1 января 2013 г. начать начислять по этим объектам амортизацию?

Минфин России с самого начала занял четкую позицию - новые правила распространяются только на те объекты, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2013 г.

Объекты, введенные в эксплуатацию до этой даты, могут амортизироваться в налоговом учете только при условии подачи документов на госрегистрацию (см., например, Письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-03-06/4/13773).

Однако многие налогоплательщики позицию Минфина проигнорировали. Не последнюю роль в этом сыграл Президиум ВАС РФ, который в конце 2012 г. (т.е. еще в период действия п. 11 ст. 258 НК РФ) высказал свою позицию по вопросу налоговой амортизации незарегистрированных объектов недвижимости.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12 сделан вывод о том, что отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщиком не реализовано право на своевременное оформление его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию. Соответственно, момент возникновения права на начисление амортизации связан только с моментом введения объекта в эксплуатацию и не зависит от факта подачи документов на регистрацию.

В итоге некоторые налогоплательщики, имеющие на балансе незарегистрированные объекты недвижимости, уже в 2012 г. пересчитали свои налоговые обязательства по налогу на прибыль, включив в состав расходов амортизацию, начисленную по таким объектам. Более осторожные налогоплательщики начали начислять налоговую амортизацию по таким объектам с 1 января 2013 г.

Все это привело к существенному снижению поступлений налога на прибыль в бюджет, о чем с сожалением сообщила Федеральная налоговая служба в своем Письме от 31.05.2013 N ЕД-4-3/9944@.

В результате уже в 2013 г. был принята новая поправка, которая на законодательном уровне закрепила позицию Минфина России, немного уточнив ее.

Статьей 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 г., начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.

При этом для налогоплательщиков, которые начали с 1 января 2013 г. начислять амортизацию по таким объектам амортизируемого имущества при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, введена специальная норма. Указано, что они освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в связи с применением иного порядка начисления амортизации по этим объектам амортизируемого имущества.

Таким образом, вопрос с амортизацией незарегистрированных объектов недвижимости окончательно решен на нормативном уровне.

Примечание. Новые правила начисления амортизации, введенные в действие с 1 января 2013 г., распространяются на объекты, введенные в эксплуатацию после 1 декабря 2012 г. В отношении таких объектов подтверждать факт подачи документов на госрегистрацию не требуется.

В отношении объектов, введенных в эксплуатацию до 1 декабря 2012 г., сохранен прежний порядок начисления амортизации, согласно которому амортизация возможна только после подачи документов на госрегистрацию <*>.

--------------------------------

<*> Обратите внимание! Требование о подаче документов на госрегистрацию права собственности не распространяется на объекты недвижимости, полученные организацией-правопреемником в результате реорганизации. В Письме Минфина России от 31.12.2010 N 03-03-06/1/817 указано, что действие п. 11 ст. 258 НК РФ - о том, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, - не распространяется на порядок включения в амортизационные группы объектов недвижимого имущества, полученного правопреемником в результате реорганизации. В этом случае включение правопреемником в амортизационные группы полученных по процедуре реорганизации объектов недвижимости, используемых в деятельности, направленной на получение дохода, правомерно вне зависимости от наличия/отсутствия факта подачи документов на регистрацию прав собственности на такие объекты (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 16.04.2012 N 16-15/033362@).

Налогоплательщикам, которые начали с 1 января 2013 г. начислять по таким объектам амортизацию, необходимо пересчитать налоговую базу за 2013 г., убрав эту амортизацию из расходов. При этом пени и штрафы таким налогоплательщикам не грозят.

1.1.3. Амортизационная премия

Пунктом 9 ст. 258 НК РФ предусмотрен механизм начисления амортизационной премии, который позволяет единовременно уменьшить налоговую базу на часть суммы капитальных вложений в основные средства организации.

В том же п. 9 ст. 258 НК РФ есть норма, обязывающая восстанавливать амортизационную премию в составе доходов в случае продажи объектов основных средств до истечения пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию.

При этом действовавшая до 1 января 2013 г. редакция гл. 25 НК РФ оставляла открытым вопрос о том, в каком порядке должна определяться остаточная стоимость проданных объектов (с учетом амортизационной премии или без) <**>.

--------------------------------

<**> Подробно эта проблема рассмотрена на с. 358 - 363 книги "Годовой отчет 2012" (автор - Крутякова Т.Л., Москва: АйСи Групп, 2012).

С 2013 г. данный вопрос решен на нормативном уровне. Соответствующие поправки в гл. 25 НК РФ внесены Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ.

Согласно внесенным изменениям при продаже после 1 января 2013 г. объектов основных средств, в отношении которых ранее была применена амортизационная премия, действуют следующие правила:

1) амортизационная премия восстанавливается в составе доходов только в том случае, если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с организацией-продавцом, и с момента ввода в эксплуатацию до момента продажи прошло менее пяти лет (п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции Закона N 206-ФЗ). Заметим, что основания признания лиц взаимозависимыми установлены ст. 105.1 НК РФ;

2) остаточная стоимость проданного объекта определяется так:

- если амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии и сумму начисленной амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Закона N 206-ФЗ);

- если амортизационная премия восстанавливается в составе доходов, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ в редакции Закона N 206-ФЗ).

Проиллюстрируем новые правила на конкретных примерах.

Пример 1.2. Организация в марте 2010 г. приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование первоначальной стоимостью 550 000 руб. Срок полезного использования - 50 месяцев, метод начисления амортизации - линейный.

В соответствии со своей учетной политикой на 2010 г. организация в апреле 2010 г. признала в расходах сумму амортизационной премии в размере 30% первоначальной стоимости оборудования - 165 000 руб.

В марте 2013 г. оборудование продано за 160 000 руб. (без НДС).

За период использования оборудования в деятельности организации в расходах в целях налогообложения прибыли были признаны следующие суммы:

- амортизационная премия - 165 000 руб.;

- амортизация за период с апреля 2010 г. по март 2013 г. в сумме 277 200 руб. ((550 000 руб. - 165 000 руб.) : 50 мес. x 36 мес.).

Вариант 1. Покупатель - независимое лицо

Амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается.

Остаточная стоимость проданного объекта составит 107 800 руб. (550 000 руб. - 165 000 руб. - 277 200 руб.).

В марте 2013 г. организация должна отразить в налоговом учете доходы и расходы, связанные с реализацией объекта основных средств:

выручка от реализации - 160 000 руб.;

остаточная стоимость - 107 800 руб.

В итоге получена прибыль от реализации основного средства в размере 52 200 руб. (160 000 руб. - 107 800 руб.).

Вариант 2. Покупатель - лицо, взаимозависимое с организацией-продавцом

В периоде продажи объекта в составе внереализационных доходов признается сумма амортизационной премии - 165 000 руб.

Остаточная стоимость проданного объекта составит 272 800 руб. (550 000 руб. - 277 200 руб.).

В марте 2013 г. организация должна отразить в налоговом учете следующие доходы и расходы:

внереализационный доход (восстановленная амортизационная премия) - 165 000 руб.;

выручка от реализации объекта - 160 000 руб.;

остаточная стоимость объекта - 272 800 руб.

В итоге получен убыток от реализации объекта основных средств в размере 112 800 руб. (160 000 руб. - 272 800 руб.), который будет признаваться в расходах не единовременно, а равномерно в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Пример 1.2 наглядно показывает, в чем состоит смысл требования о восстановлении амортизационной премии при продаже объекта взаимозависимому лицу. Если продажа происходит по явно заниженной цене, то применение механизма восстановления не позволяет единовременно учесть в расходах полученный убыток.

Если же продажа объекта осуществляется по цене выше остаточной стоимости (первоначальная минус амортизация), то никакой разницы в итоге не будет.

Пример 1.3. В условиях примера 1.2 предположим, что объект продан за 300 000 руб.

Вариант 1. Покупатель - независимое лицо

Амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается.

Остаточная стоимость проданного объекта составит 107 800 руб. (550 000 руб. - 165 000 руб. - 277 200 руб.).

В марте 2013 г. организация должна отразить в налоговом учете доходы и расходы, связанные с реализацией объекта основных средств:

выручка от реализации - 300 000 руб.;

остаточная стоимость - 107 800 руб.

В итоге получена прибыль от реализации основного средства в размере 192 200 руб. (300 000 руб. - 107 800 руб.).

Вариант 2. Покупатель - лицо, взаимозависимое с организацией-продавцом

В периоде продажи объекта в составе внереализационных доходов признается сумма амортизационной премии - 165 000 руб.

Остаточная стоимость проданного объекта составит 272 800 руб. (550 000 руб. - 277 200 руб.).

В марте 2013 г. организация должна отразить в налоговом учете следующие доходы и расходы:

внереализационный доход (восстановленная амортизационная премия) - 165 000 руб.;

выручка от реализации объекта - 300 000 руб.;

остаточная стоимость объекта - 272 800 руб.

В итоге получена прибыль от реализации объекта основных средств в размере 27 200 руб. (300 000 руб. - 272 800 руб.). Если приплюсовать к ней восстановленную в составе внереализационных доходов амортизационную премию, то получим те же 192 200 руб., что и в варианте 1.

Примечание. Новые правила применяются, если объект продается после 1 января 2013 г. При этом дата приобретения объекта и, соответственно, дата признания в расходах амортизационной премии значения не имеют.

Очевидно, что новые правила кардинально меняют ситуацию и делают механизм амортизационной премии реальным инструментом снижения налоговой нагрузки для организаций, осуществляющих существенные капитальные вложения.

1.1.4. Безнадежные долги

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ налогоплательщики имеют право учитывать в составе внереализационных расходов суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв