ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2015

Хиты: 141 | Рейтинг:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2015

ОТ АВТОРА

Еще один год позади.

И снова - большое количество изменений. Все они связаны с порядком исчисления и уплаты налогов и взносов и подробно прокомментированы в гл. 1. Эта информация поможет вам проверить правильность формирования налоговой базы и корректно заполнить налоговую отчетность.

В бухгалтерском учете обошлось без принципиальных изменений. Общий вектор - движение к МСФО - задан уже давно. Бухгалтеры продолжают привыкать к новым подходам к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Глава 2 книги поможет применить эти подходы при составлении бухгалтерской отчетности за 2015 г. Отдельно в ней рассмотрены упрощенные правила, предусмотренные для малых предприятий.

Глава 3 целиком посвящена рассмотрению спорных и сложных ситуаций, связанных с исчислением и уплатой налогов и взносов. Их, увы, меньше не становится.

В приложениях 1 и 2, как обычно, приведены рекомендации по составлению учетной политики для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

В приложении 3 рассмотрены правила исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете с учетом норм ПБУ 22/2010 и ст. 54 НК РФ.

В приложении 4 дана информация об изменениях на следующий год, которые были известны к моменту подписания книги в печать.

Обратите внимание! На сайте издательства "АйСи Групп" будет организована онлайн-поддержка актуальности книги "Годовой отчет 2015". На специальной странице сайта будет оперативно размещаться информация обо всех изменениях бухгалтерского и налогового законодательства, произошедших с момента подписания книги в печать. Здесь же вы найдете информацию о разъяснениях Минфина и ФНС России по актуальным вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, составлением бухгалтерской и налоговой отчетности. Доступ к этой странице сайта будет открыт для всех читателей книги "Годовой отчет 2015".

Как всегда, надеюсь, что книга будет вам полезна. Читайте, заходите на сайт издательства "АйСи Групп" , следите за всеми изменениями. И если у вас появятся какие-то вопросы, вы всегда сможете задать их все на том же сайте . Постараюсь ответить на все.

Глава 1. ИЗМЕНЕНИЯ 2015 ГОДА

1.1. Налог на прибыль

1.1.1. Доходы и расходы в виде процентов

по долговым обязательствам

С 1 января 2015 г. действует новый порядок налогового учета процентов по долговым обязательствам. Поправки внесены Федеральными законами от 28.12.2013 N 420-ФЗ (далее - Закон N 420-ФЗ) и от 08.03.2015 N 32-ФЗ.

Как и ранее, особенности налогового учета процентов по долговым обязательствам установлены в ст. 269 НК РФ. Но если до 1 января 2015 г. эта статья определяла особенности отнесения процентов к расходам, то теперь, с 2015 г., она регулирует порядок учета процентов как в составе расходов, так и в составе доходов. То есть с 2015 г. особенности налогового учета процентов установлены не только для заемщиков, но и для заимодавцев.

Внимание! Новые правила, установленные ст. 269 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты.

Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38933 (см. также Письмо Минфина России от 14.05.2015 N 03-03-06/2/27735).

* * *

Начнем с правил для заемщиков.

Примечание. С 2015 г. в общем случае начисленные за пользование заемными средствами проценты учитываются в расходах в сумме, исчисленной исходя из процентной ставки, установленной договором, без каких-либо ограничений.

Проценты, как и ранее, признаются в расходах равномерно в течение срока действия долгового обязательства (включаются в расходы ежемесячно в сумме, исчисленной исходя из процентной ставки, установленной договором) независимо от сроков их уплаты <*>.

--------------------------------

<*> Проблемы, возникающие при заключении договоров, предусматривающих отсрочку уплаты процентов, рассмотрены на с. 356.

Ограничения установлены лишь для сделок по привлечению заемных средств, признаваемых контролируемыми в соответствии с частью первой НК РФ, т.е. для ситуаций, когда заимодавцем является лицо, взаимозависимое <**> по отношению к заемщику, либо иностранное лицо, являющееся резидентом офшорной зоны <***>.

--------------------------------

<**> Заметим, что в соответствии с п. 4 ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми российскими организациями не признаются контролируемыми, если эти организации применяют общий режим налогообложения, зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют подразделений в других субъектах РФ и за ее пределами, не имеют налоговых убытков, не пользуются никакими налоговыми преференциями в части налога на прибыль и не являются плательщиками НДПИ. В отношении таких сделок ограничения, установленные ст. 269 НК РФ, на наш взгляд, применяться не должны. Заметим, что аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 17.08.2015 N 03-03-06/1/47512. В нем указано, что для целей гл. 25 НК РФ "доходы налогоплательщика в виде процентов, полученных по долговым обязательствам по сделкам, заключенным между взаимозависимыми лицами, в случае отсутствия у таких сделок в соответствии с Кодексом признаков отнесения к контролируемым, определяются исходя из фактической ставки". Однако нужно учитывать, что в других письмах Минфина России (см., например, Письма от 15.07.2015 N 03-01-18/40737, от 17.08.2015 N 03-03-06/1/47512) высказано мнение о том, что особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения, предусмотренные абз. 1, 2 и 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ, в отношении сделок между взаимозависимыми лицами возможно применять, "в том числе в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со статьей 105.14 НК РФ контролируемыми".

<***> Перечень соответствующих государств и территорий приведен в Приложении к Приказу Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ расходы в виде процентов по таким сделкам признаются в сумме фактических затрат, если ставка по договору не превышает максимальную ставку, установленную п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Если процентная ставка по договору превышает максимальную ставку, установленную п. 1.2 ст. 269 НК РФ, то у заемщика есть выбор: он может признать в составе расходов либо лишь часть уплаченных процентов (в пределах максимальной ставки, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ), либо всю сумму уплаченных процентов (в том числе в части, превышающей максимальную ставку). Однако в последнем случае ему придется доказать, что ставка, которая установлена договором, является рыночной <*>.

--------------------------------

<*> Заемщик должен быть готов обосновать рыночность процентной ставки по правилам, установленным разд. V.1 части первой НК РФ для контролируемых сделок.

В п. 1.2 ст. 269 НК РФ установлены разные предельные ставки для разных видов валют:

1) по рублевым сделкам максимальная ставка на 2015 г. установлена в размере 180% ключевой ставки Банка России. С 1 января 2016 г. предполагается, что она составит 125% ключевой ставки Банка России;

2) по долговым обязательствам в евро - ставка EURIBOR в евро, увеличенная на 7 процентных пунктов;

3) по долговым обязательствам в китайских юанях - ставка SHIBOR в китайских юанях, увеличенная на 7 процентных пунктов;

4) по долговым обязательствам в фунтах стерлингов - ставка ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенная на 7 процентных пунктов;

5) по долговым обязательствам в швейцарских франках или японских йенах - ставка ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенная на 5 процентных пунктов;

6) по долговым обязательствам в иных валютах - ставка ЛИБОР в долларах США, увеличенная на 7 процентных пунктов.

Примечание. При получении заемных средств вы в общем случае учитываете в расходах фактически начисленные проценты без каких-либо ограничений. Проблемы могут возникнуть у вас в случае получения заемных средств от взаимозависимых лиц или от иностранных лиц, если они получены под процентные ставки, превышающие предельные ставки, установленные п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

В этой связи заметим, что при получении беспроцентного займа никаких проблем у заемщика нет независимо от того, кто является заимодавцем. Пользование беспроцентным займом приводит к тому, что у заемщика просто-напросто нет расходов в виде процентов. При этом никаких доходов в связи с получением беспроцентного займа у заемщика тоже нет (Письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149).

* * *

Теперь о правилах для заимодавцев.

Если вы выдали кому-то заем (не важно, кому - какому-то юридическому или физическому лицу), то в составе внереализационных доходов в течение всего срока долгового обязательства ежемесячно следует признавать причитающиеся доходы в виде процентов исходя из фактической процентной ставки, установленной договором.

Так было всегда, такой порядок сохранился и после 1 января 2015 г.

Однако с 2015 г. из этого правила появилось исключение.

Исключение касается сделок по выдаче займов, признаваемых контролируемыми в соответствии с частью первой НК РФ, т.е. для ситуаций, когда заемщиком является лицо, взаимозависимое по отношению к заимодавцу <*>, либо иностранное лицо, являющееся резидентом офшорной зоны <**>.

--------------------------------

<*> См. примечание <**> на с. 31.

<**> Перечень соответствующих государств и территорий приведен в Приложении к Приказу Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Доходы в виде процентов по таким сделкам признаются исходя из фактической процентной ставки, установленной договором, при условии, что ставка по договору превышает минимальную ставку, установленную п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Если же процентная ставка по договору не превышает минимальную ставку, установленную п. 1.2 ст. 269 НК РФ, то у заимодавца есть выбор.

Он может признать в составе доходов сумму процентов, исчисленную исходя из фактической ставки, установленной договором (т.е. ставки, которая ниже минимальной, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ), но в этом случае ему придется доказывать, что эта ставка в данной конкретной ситуации является рыночной <***>.

--------------------------------

<***> Заимодавец должен быть готов обосновать рыночность процентной ставки по правилам, установленным разд. V.1 части первой НК РФ для контролируемых сделок.

Если вы не готовы отстаивать рыночность фактической процентной ставки, то вам предлагается второй возможный вариант - признать в составе внереализационных доходов не фактическую сумму причитающихся по договору процентов, а сумму, исчисленную исходя из минимальной процентной ставки, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ (т.е. признать в составе внереализационных доходов дополнительную "виртуальную" сумму процентов, которую реально вы, естественно, не получите).

В п. 1.2 ст. 269 НК РФ установлены разные минимальные процентные ставки для разных видов валют:

1) по рублевым займам, выданным российским заемщикам (налоговым резидентам РФ) <*> минимальная ставка на 2015 г. установлена в размере 0% ключевой ставки Банка России. С 1 января 2016 г. предполагается, что она составит 75% ключевой ставки Банка России;

2) по долговым обязательствам в евро - ставка EURIBOR в евро, увеличенная на 4 процентных пункта;

3) по долговым обязательствам в китайских юанях - ставка SHIBOR в китайских юанях, увеличенная на 4 процентных пункта;

4) по долговым обязательствам в фунтах стерлингов - ставка ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенная на 4 процентных пункта;

5) по долговым обязательствам в швейцарских франках или японских йенах - ставка ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенная на 2 процентных пункта;

6) по долговым обязательствам в иных валютах - ставка ЛИБОР в долларах США, увеличенная на 7 процентных пунктов.

--------------------------------

<*> Если заемщиком является иностранное лицо, то минимальная ставка на 2015 г. составляет 75% ставки рефинансирования Банка России.

* * *

Если вы подпадаете под ограничения, установленные п. п. 1.1 и 1.2 ст. 269 НК РФ, то обратите внимание на порядок определения соответствующей минимальной (максимальной) процентной ставки.

Согласно п. 1.3 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой Банка России (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства.

В остальных случаях берется ставка, которая действует на дату признания процентов в расходах (доходах) (т.е. текущая ставка, действующая на конец соответствующего месяца).

В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по валютным долговым обязательствам принимается ставка ЛИБОР (ставка EURIBOR, ставка SHIBOR) на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства.

Обратите внимание! В Письме Минфина России от 11.06.2015 N 03-03-РЗ/33795 разъясняется порядок определения минимальной (максимальной) ставки по рублевым долговым обязательствам с фиксированной ставкой.

В соответствии с п. 1.3 ст. 269 НК РФ налогоплательщикам следует руководствоваться соответствующей ключевой ставкой Банка России, действовавшей на дату заключения договора, в том числе по договорам, заключенным до 1 января 2015 г.

Если долговое обязательство возникло до введения Центральным банком Российской Федерации ключевой ставки (до 13 сентября 2013 г.), то интервал предельных значений процентных ставок следует определять на основании соответствующей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату заключения договора.

Одновременно в Письме обращается внимание на то, что в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ изменения законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Поэтому при расчете интервала предельных значений процентных ставок по договорам, заключенным до 1 января 2015 г., в случае, если ключевая ставка Банка России на дату заключения договора была меньше соответствующей ставки рефинансирования Банка России, следует руководствоваться ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей на дату заключения договора.

Если договором предусмотрена выдача заемных денежных средств траншами, размер ключевой ставки будет определяться соответствующей ключевой ставкой Банка России, действовавшей на дату заключения договора, применительно к каждому траншу (Письмо Минфина России от 09.06.2015 N 03-03-06/33237).

* * *

Обратим внимание на еще одно изменение, которое хотя и произошло в 2015 г., но затрагивает налоговую базу за 2014 г. Речь идет об изменениях в порядке учета расходов в виде процентов по привлеченным долговым обязательствам, внесенных Федеральным законом от 08.03.2015 N 32-ФЗ.

Напомним, что нормы ст. 269 НК РФ, действовавшие до 1 января 2015 г., ограничивали сумму процентов по долговым обязательствам, которая может быть признана расходом в целях налогообложения прибыли.

Статья 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., обязывала налогоплательщиков определять максимальную сумму процентов, которая может быть учтена в целях налогообложения, одним из двух способов (по выбору налогоплательщика):

1) исходя из среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же периоде (месяце, квартале) на сопоставимых условиях;

2) исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на соответствующий коэффициент (в 2013 и 2014 гг. по рублевым долговым обязательствам применялся коэффициент 1,8, а по валютным - 0,8).

Подавляющее большинство налогоплательщиков нормировали проценты с применением второго способа.

И именно у них в 2015 г. появилась возможность пересчитать максимальную сумму процентов, которая может быть учтена в составе расходов в 2014 г.

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ установлено, что по рублевым долговым обязательствам предельная величина процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль в период с 1 по 31 декабря 2014 г., принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 3,5 раза.

Примечание. Для налогоплательщиков, нормировавших проценты по рублевым долговым обязательствам исходя из ставки Банка России, умноженной на 1,8, максимальная сумма процентов за декабрь 2014 г., которую можно учесть в расходах, определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 3,5.

Напомним, что согласно ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., по долговым обязательствам с фиксированной ставкой в течение всего срока проценты следовало нормировать с применением той ставки Банка России, которая действовала на дату получения долгового обязательства.

В остальных случаях для определения максимальной суммы процентов за каждый месяц отдельно следовало брать ставку Банка России, действовавшую на последний день этого месяца.

Таким образом, максимальная сумма процентов за декабрь 2014 г., которая может быть учтена в расходах в целях налогообложения прибыли, определяется так:

1) по рублевым долговым обязательствам с фиксированной ставкой - исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату получения долгового обязательства, умноженной на 3,5;

2) по остальным рублевым обязательствам - исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 31 декабря 2014 г. (8,25%), умноженной на 3,5 (в этом случае максимальная ставка составит 28,875%).

Очевидно, что изменение, внесенное Законом N 32-ФЗ, интересно тем налогоплательщикам, у которых фактические проценты за декабрь 2014 г. превысили норматив, установленный ст. 269 НК РФ (ставка рефинансирования Банка России, умноженная на 1,8).

В марте 2015 г. у таких налогоплательщиков появилась возможность дополнительно включить в расходы 2014 г. сумму процентов за декабрь 2014 г., которые согласно прежним правилам были сверхнормативными.

Налогоплательщики, привыкшие отслеживать все изменения законодательства, имели возможность до сдачи декларации по налогу на прибыль за 2014 г. оперативно пересчитать норматив за декабрь 2014 г. с учетом изменений, внесенных Законом N 32-ФЗ, и отразить в этой декларации увеличенную сумму процентов с учетом повышенного коэффициента 3,5.

Что делать тем, кто в декларации за 2014 г. отразил расходы с учетом прежнего ограничения?

У вас есть полное право сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 г., увеличив в ней величину внереализационных расходов на сумму дополнительно включенных в расходы процентов за декабрь 2014 г.

Кроме того, у вас есть возможность обойтись и без уточненной декларации, воспользовавшись нормами ст. 54 НК РФ. Если по итогам 2014 г. вы получили налоговую прибыль, с которой был исчислен налог на прибыль, то вы спокойно можете учесть выявленные дополнительные расходы 2014 г. при расчете налоговой базы 2015 г., отразив их в Приложении 2 к листу 02 декларации за 2015 г. по строке 400 <*>.

--------------------------------

<*> Подробнее порядок учета расходов прошлых лет рассмотрен в приложении 3 на с. 517.

* * *

Федеральный закон от 08.03.2015 N 32-ФЗ внес изменения и в особый порядок учета процентов, который установлен п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении контролируемой задолженности.

Особый порядок, установленный п. 2 ст. 269 НК РФ, применяется российскими организациями, имеющими непогашенную задолженность:

- по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

- по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной выше иностранной организации;

- по долговому обязательству, в отношении которого такое указанное выше аффилированное лицо и (или) непосредственно эта указанная выше иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

При любом из указанных выше вариантов задолженность по долговому обязательству признается в целях ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью перед иностранной организацией.

Пунктом 2 ст. 269 НК РФ установлен особый порядок расчета предельной величины процентов по контролируемой задолженности, которая может быть признана расходом в целях налогообложения.

Если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств организации-заемщика (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила.

Организация-заемщик обязана на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).

В целях применения п. 2 ст. 269 НК РФ при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.

А положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность.

Изложенные выше правила ст. 269 НК РФ в целом продолжают действовать в 2015 г. без изменений. Однако Федеральный закон от 08.03.2015 N 32-ФЗ установил особые правила расчета предельной величины процентов, подлежащих включению в расходы в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г., в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 г.

При определении предельной величины процентов по таким долговым обязательствам:

1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу Банка России на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсы, установленные Банком России по состоянию на 1 июля 2014 г.;

2) величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Банком России, с 1 июля 2014 г. по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

...


Цена: 30.00 RUB
Количество:
Отзыв