ГОДОВОЙ ОТЧЕТ. СТРОИТЕЛЬСТВО - 2010

Хиты: 159 | Рейтинг:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ. СТРОИТЕЛЬСТВО - 2010

ВВЕДЕНИЕ

У вас в руках очередное издание книги, цель которой - помочь бухгалтеру в период составления бухгалтерской и налоговой отчетности еще раз оценить правильность принятых в течение года решений. При формировании содержания мы исходили из наиболее часто встречающихся на практике вопросов. Поэтому есть все основания полагать, что данная книга сэкономит время и упростит вашу работу.

Прошедший 2010 г. оказался не менее щедрым на поправки в законодательстве, чем предыдущие. В связи с этим мы не только проанализировали все произошедшие изменения, но и сделали акцент на тех из них, которые вступают в силу в 2011 г.

Не остались без внимания разъяснения Минфина и других компетентных органов по проблемам, касающимся финансово-хозяйственной деятельности организаций, работающих в строительной сфере. Конечно, предприятия не обязаны руководствоваться мнением главного финансового ведомства, высказанным в его письмах. Тем не менее они могут служить определенным ориентиром для налогоплательщиков.

В книге освещена позиция Президиума ВАС, которую, как известно, должны учитывать нижестоящие арбитражные суды при рассмотрении аналогичных дел. Особо следует заметить, что в течение 2010 г. высший хозяйственный суд страны высказал свою точку зрения по многим сложным вопросам. Наиболее важные постановления нашли отражение на страницах этого издания.

Мы не призываем читателей безусловно следовать приведенным в книге рекомендациям. Во-первых, потому что для каждой конкретной ситуации характерны свои особенности и, следовательно, каждый совет требует некоторой "адаптации". Во-вторых, потому что многие нюансы учета, налогообложения и документального оформления не имеют однозначного решения. В отношении таких спорных ситуаций, которые законодательством не урегулированы, представлены разные варианты действий:

- тот, который не вызовет претензий налоговых инспекторов;

- тот, который более выгоден налогоплательщикам, но приведет спорящие стороны в зал судебных заседаний.

В любом случае мы показываем возникающие риски и аргументы в защиту той или иной позиции.

Ваше мнение о данной книге очень важно для нас. Мы будем благодарны вам за отзывы и предложения по совершенствованию издания.

1. СУБЪЕКТЫ ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, застройщики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

Инвесторы осуществляют капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством РФ. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности, и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.

Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом согласно законодательству РФ.

Подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками работ по правилам ГК РФ. На стороне подрядчика могут выступать любые физические или юридические лица, которые по заданию заказчика осуществляют работы по реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства в срок, в соответствии с проектно-сметной документацией. Подрядчиками могут быть строительные, строительно-монтажные, проектно-строительные и другие организации, действующие в сфере строительного производства, а также граждане-предприниматели. Вместе с тем п. 2 ст. 52 ГрК РФ установлены ограничения для подрядчиков: если работы по строительству, реконструкции, капитальному ремонту оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, такие работы могут выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к указанным видам работ.

Под застройщиком в силу ст. 1 ГрК РФ понимается физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта. Когда речь идет о долевом строительстве многоквартирных жилых домов, под застройщиком понимается юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, имеющее в собственности или на праве аренды (субаренды) земельный участок и привлекающее денежные средства участников-дольщиков для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство.

Организация вправе совмещать функции двух и более субъектов инвестиционной деятельности, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.

Застройщик, являясь собственником или арендатором земельного участка, принимает решение о строительстве и способе его осуществления. Он может быть единственным субъектом строительной деятельности, если самостоятельно выполняет все функции (финансирует, организует строительство и выполняет строительные работы). В этом случае застройщик учитывает на своем балансе понесенные расходы и законченный строительством объект, который может быть предназначен для использования в собственной предпринимательской деятельности либо для продажи.

Нередко застройщик осуществляет инвестиции, организует и контролирует строительство, а для выполнения работ привлекает одного или нескольких подрядчиков. Если один из подрядчиков наделен правом привлекать к исполнению своих обязанностей других лиц, его именуют генеральным подрядчиком, а последних - субподрядчиками. Субподрядчик, в свою очередь, также может привлечь других лиц к выполнению возложенного на него объема работ (полностью или частично).

По общему правилу генподрядчиком является организация, принявшая на себя обязательство осуществить строительство (реконструкцию, капитальный ремонт) объекта, являющегося для застройщика конечной целью. При этом не имеет значения, будет данная организация привлекать субподрядчиков или все работы выполнит собственными силами. Иными словами, если предметом договора между застройщиком и подрядчиком является строительство всего объекта, такой подрядчик для застройщика будет являться генподрядчиком.

Следующая ситуация - застройщик лишь финансирует проект, привлекая не только генподрядчика, но и заказчика, который организует и контролирует строительство объекта. Если объем переданных застройщиком заказчику функций ограничивается только техническим контролем и надзором за ходом строительства, такого заказчика именуют техническим. Если заказчик вправе привлекать к строительству третьих лиц, то такой заказчик называется полным. Полный заказчик действует от своего имени, но в интересах и за счет застройщика.

Застройщик может привлечь к участию в проекте инвестора - лицо, финансирующее строительство за счет собственных или заемных средств. Инвесторы не организуют строительство и не выполняют работы. Как правило, основной целью участия их в строительстве является увеличение собственных капитальных вложений (соответствующая доля готового объекта будет зачислена в состав основных средств) либо получение доли объекта для последующей перепродажи. Вместе с тем инвестор может уступить свои права другому лицу, не дожидаясь окончания строительства (передача имущественных прав).

2. УЧАСТИЕ В СРО, ДОПУСКИ И РАСХОДЫ

В соответствии с ч. 2 ст. 52 ГрК РФ виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к таким видам работ. Иные виды работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства могут выполняться любыми физическими или юридическими лицами. Аналогичное требование о наличии свидетельства о допуске установлено законодателем в отношении работ по инженерным изысканиям (ч. 2 ст. 47 ГрК РФ) и подготовке проектной документации (ч. 4 ст. 48 ГрК РФ).

В связи с изложенным существуют следующие виды саморегулируемых организаций (ст. 55.3 ГрК РФ):

- основанные на членстве лиц, выполняющих инженерные изыскания;

- основанные на членстве лиц, осуществляющих подготовку проектной документации;

- основанные на членстве лиц, осуществляющих строительство.

При вступлении в ту или иную саморегулируемую организацию целесообразно убедиться в том, что она соответствует предъявляемым к ней законодательным требованиям. В частности, в соответствии со ст. 55.4 ГрК РФ некоммерческая организация вправе приобрести статус саморегулируемой организации первого или второго вида (инженерные изыскания либо подготовка проектной документации) при условии, что она объединяет в качестве своих членов не менее чем 50 индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц и имеет компенсационный фонд в размере не менее чем 500 000 руб. на одного члена (или, если такой организацией установлено требование к страхованию ее членами гражданской ответственности, в размере не менее чем 150 000 руб. на одного члена).

Строительная СРО должна иметь не менее 100 членов (индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц), размер компенсационного фонда не менее 1 млн руб. на одного члена либо не менее 300 000 руб. в случае наличия полиса страхования гражданской ответственности.

Независимо от вида, любая СРО должна иметь следующие документы:

- требования к выдаче свидетельств о допуске к опасным работам, в которых сформулированы условия выдачи таких свидетельств;

- правила контроля за соблюдением своими членами требований к выдаче свидетельств о допуске, требований стандартов СРО и правил саморегулирования;

- документ, устанавливающий систему мер дисциплинарного воздействия за несоблюдение членами СРО требований к выдаче свидетельств о допуске, правил контроля в области саморегулирования, требований технических регламентов, стандартов СРО и правил саморегулирования.

Частями 6 и 7 ст. 55.16 ГрК РФ, вступившими в силу с 02.08.2010, установлены минимальные размеры взноса в компенсационный фонд СРО на одного члена. Размер взноса зависит от планируемой стоимости работ по договорам на подготовку проектной документации и на осуществление работ по организации строительства и наличия требования о страховании гражданской ответственности. Представим эти сведения в виде таблиц.

Организация подготовки проектной документации

Планируемая стоимость работ

   по одному договору, руб.

           Размер взноса, руб.          

   общий    

   при наличии страхования  

Не более 5 000 000          

   500 000

             150 000          

Не более 25 000 000        

   750 000

             250 000          

Не более 50 000 000        

1 500 000

             500 000          

До 300 000 000              

3 000 000

           1 000 000          

300 000 000 и более        

4 500 000

           1 500 000          

Организация строительства

Планируемая стоимость работ

   по одному договору, руб.

           Размер взноса, руб.          

   общий    

   при наличии страхования  

Не более 10 000 000        

1 000 000

             300 000        

Не более 60 000 000        

1 500 000

             500 000        

Не более 500 000 000        

3 000 000

           1 000 000        

До 3 000 000 000            

6 000 000

           2 000 000        

До 10 000 000 000          

9 000 000

           3 000 000        

10 000 000 000 и более      

30 000 000

           10 000 000        

Перечень видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (далее - Перечень), утвержден Приказом Минрегиона России от 30.12.2009 N 624. При этом ч. 4.1 ст. 55.8 ГрК РФ предусмотрено, что в случае внесения в него новых видов опасных работ указанные изменения вступят в силу не ранее чем через шесть месяцев со дня их внесения.

Обратите внимание: строительная фирма может быть членом одной или нескольких СРО каждого вида при условии, что предприятие вправе иметь выданное только одной саморегулируемой организацией свидетельство о допуске к определенному виду работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (ч. 7 ст. 55.6, ч. 2 ст. 55.8 ГрК РФ).

Форма свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, утверждена Приказом Ростехнадзора от 24.05.2010 N 411 (вступил в силу с 09.08.2010).

Свидетельство о допуске выдается саморегулируемой организацией своим членам без ограничения срока и территории его действия и без взимания платы. Вместе с тем, чтобы стать членом СРО, стройфирма должна внести взносы в компенсационный фонд СРО и вступительный, а также регулярно уплачивать членские взносы.

К сведению: в соответствии со ст. 9.5.1 КоАП РФ:

- выполнение работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, без свидетельства о допуске к указанным видам работ, если такое свидетельство является обязательным, влечет наложение административного штрафа в размере от 40 000 до 50 000 руб.;

- несоблюдение юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при выполнении работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, минимально необходимых требований к выдаче свидетельства о допуске влечет наложение административного штрафа в размере от 30 000 до 40 000 руб. При повторном в течение года нарушении минимально необходимых требований наступит ответственность в виде штрафа в размере от 40 000 до 50 000 руб. или административного приостановления деятельности на срок до 90 суток.

Членство в саморегулируемой организации прекращается в случае:

- добровольного выхода предприятия из ее членов;

- исключения фирмы по решению общего собрания (постоянно действующего коллегиального органа управления) СРО;

- ликвидации юридического лица - члена СРО.

По общему правилу лицу, прекратившему членство в СРО, не возвращаются уплаченные вступительный взнос, членские взносы и взносы в компенсационный фонд (ст. 55.7 ГрК РФ). Вместе с тем ст. 3.2 Федерального закона от 29.12.2004 N 191-ФЗ "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что саморегулируемая организация в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования или строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства возвращает прекратившим членство в ней лицам уплаченные ими взносы в компенсационный фонд при соблюдении следующих условий:

1) свидетельство о допуске получено в отношении тех работ, которые до 1 августа 2010 г. исключены из установленного Минрегионом Перечня опасных работ;

2) лицо, членство которого в СРО прекращается, не имеет свидетельств о допуске к иным видам опасных работ;

3) членство прекращено в связи с добровольным выходом фирмы из СРО или по причине отсутствия свидетельства о допуске (см. п. 5 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ) не раньше чем через два и не позднее чем через шесть месяцев со дня исключения видов работ из установленного Минрегионом Перечня.

Срок возврата данного взноса - в течение десяти дней со дня прекращения членства указанных лиц в СРО. При этом со дня возврата данной суммы саморегулируемая организация не может быть привлечена к субсидиарной ответственности, предусмотренной ст. 60 ГрК РФ, в отношении такого лица.

Бухучет, налогообложение

Расходы организации на уплату взносов в СРО непосредственно связаны с осуществлением основного вида деятельности и в целях бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 20 "Основное производство". На наш взгляд, такие затраты могут быть признаны в бухгалтерском учете либо единовременно, либо постепенно в течение самостоятельно установленного срока (например, три года, пять лет для вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд и 12 месяцев для годовых членских взносов). При втором варианте взносы первоначально будут отражены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

В целях исчисления налога на прибыль взносы, уплачиваемые организацией в СРО (вступительный, членские и в компенсационный фонд), признаются единовременно в составе прочих расходов на основании пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ. Минфин неоднократно сообщал (Письма от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182 и др.), что момент признания расходов следует определять на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которому датой осуществления расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. При этом чиновники добавляют, что подтвердить осуществленные расходы организация может следующими документами:

- копиями свидетельств о членстве в СРО;

- платежными поручениями на перечисление взносов;

- счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

Следовательно, признать затраты на уплату взносов в налоговом учете организация может в периоде получения свидетельства от СРО.

Обратите внимание: если расходы на уплату взносов будут признаны в налоговом учете единовременно, а в бухгалтерском - постепенно (с использованием счета 97), возникнет обязанность начисления отложенного налогового обязательства (Дебет 68 Кредит 77), уменьшение которого будет производиться по мере признания расходов в бухгалтерском учете.

Выше мы отмечали, что при определенных обстоятельствах при выходе из СРО строительной фирме может быть возвращен взнос в компенсационный фонд. В этом случае в периоде получения денег от СРО бухгалтер должен отразить эту сумму в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, в налоговом - как внереализационный доход.

Пример. ООО "Подрядчик" для вступления в СРО уплатило вступительный взнос в сумме 70 000 руб., взнос в компенсационный фонд - 300 000 руб. и членские взносы в размере 100 000 руб. Затраты были единовременно учтены в бухгалтерском и налоговом учете в периоде получения свидетельства о допуске к опасному виду работ.

В связи с исключением данного вида работ из Перечня организация вышла из состава СРО, и ей был возвращен взнос в компенсационный фонд в сумме 300 000 руб.

Бухгалтер отразит операции следующими проводками:

             Содержание операции          

Дебет

Кредит

Сумма,  

   руб.    

Перечислены взносы в СРО                  

(70 000 + 300 000 + 100 000)              

   76    

   51    

470 000

Учтены расходы на уплату взносов в СРО    

   20    

   76    

470 000

Отражен возврат саморегулируемой          

организацией взноса в компенсационный фонд

   51    

91-1  

300 000

Обратите внимание: "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не могут учесть суммы перечисленных СРО взносов при определении налоговой базы, поскольку перечень расходов является закрытым и взносы в некоммерческие организации в нем не поименованы (Письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/2/57 и от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95). Соответственно, в случае возврата взноса в компенсационный фонд при выходе из саморегулируемой организации полученные денежные средства не должны учитываться в составе доходов.

И в заключение два важных нюанса. Во-первых, в Письмах от 09.03.2010 N 03-03-06/1/120 и N 03-03-06/1/121 Минфин обратил внимание на то, что с 1 января 2010 г. расходы по установленным видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, могут приниматься к налоговому учету только при наличии оформленных в соответствии с нормами Градостроительного кодекса свидетельств на допуск к таким работам, которые предоставляют саморегулируемые организации. Иными словами, генподрядчик, например, не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость выполненных субподрядчиками работ, если исполнитель не имеет допуска СРО. С учетом позиции финансового ведомства налогоплательщикам целесообразно иметь копии свидетельств о допусках своих партнеров.

Напомним, что в период лицензирования чиновники (см., например, Письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/2/188) и налоговые органы на местах отказывали налогоплательщикам в праве учесть в целях налогообложения расходы в случае, если исполнитель не имел лицензии на производство работ или оказание услуг. Однако суды признавали требования налоговиков необоснованными и отмечали, что отсутствие у субподрядчика лицензии на осуществление деятельности не опровергает факт выполнения указанной организацией работ по договору субподряда (Постановления ФАС СЗО от 07.09.2007 N А05-10534/2006-26, ФАС ПО от 11.02.2010 N А65-11398/2008 и от 22.05.2008 N А65-24999/06).

Во-вторых, в целях получения от саморегулируемой организации свидетельства о допуске к опасным работам строительная фирма может нести расходы на обучение своих работников, а также на периодическое повышение ими квалификации. В целях налогообложения прибыли такие расходы признаются прочими и учитываются на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что (п. 3 ст. 264 НК РФ):

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие договор, предусматривающий обязанность после окончания обучения оформить с налогоплательщиком трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

При этом не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Расходы на обучение признаются в налоговом учете единовременно в периоде их осуществления на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. В бухгалтерском учете эти расходы также целесообразно (во избежание возникновения разниц) списывать единовременно.

3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА У ПОДРЯДЧИКОВ

3.1. Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о затратах на выполнение строительно-монтажных работ подрядные строительные организации используют счет 20 "Основное производство". По дебету этого счета отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, а также затраты вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ. Нередко на конец месяца на счете 20 имеется дебетовый остаток, который показывает стоимость незавершенного производства.

Эти общие правила установлены Инструкцией по применению Плана счетов. Далее нам предстоит разобраться, какие суммы и в какой момент отражаются по дебету и кредиту счета 20. К сожалению, универсального ответа на эти вопросы нет и быть не может. Дело в том, что подрядчики в настоящее время в целях ведения учета своих затрат на выполнение работ, доходов и определения финансового результата должны руководствоваться разными документами - ПБУ 2/2008 либо ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Первое из названных Положений применяется в отношении договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. В остальных случаях подрядчик должен исходить из правил, установленных общими положениями по учету расходов и доходов организации.

3.1.1. Бухгалтерский учет по общим правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

ПБУ 10/99 обязывает бухгалтера отражать на счете 20 фактически осуществленные предприятием расходы. При этом списанные в дебет счета затраты должны отражаться в разрезе объектов и накапливаться от начала выполнения работ по договору до сдачи их результатов заказчику по акту.

Осуществленные подрядной организацией в течение месяца затраты (материалы, зарплата с отчислениями, амортизация, услуги сторонних организаций и др.) бухгалтер отражает на четырех основных счетах учета:

- 20 "Основное производство";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 25 "Общепроизводственные расходы";

- 26 "Общехозяйственные расходы".

...


Цена: 10.00 RUB
Количество:
Отзыв