ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ЗА 2005

Хиты: 307 | Рейтинг:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ЗА 2005

ВВЕДЕНИЕ

Уважаемые читатели!

2005 г. оказался щедрым на всевозможные изменения законодательства. Поменялись многие правила исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, ЕСН и НДФЛ (часто поправки вступали в силу задним числом). Изменения затронули и Трудовой кодекс, и правила выплаты больничных.

Активно работали в этом году не только законодатели, но и налоговики, и судебные инстанции. Налоговые органы выпустили массу разъяснений по отдельным вопросам применения налогового законодательства. А высшие судебные инстанции высказали свою позицию по ряду спорных вопросов, которые затрагивают интересы многих налогоплательщиков.

Вы уверены, что не пропустили ничего важного? Самое время проверить себя перед составлением годовой отчетности.

В этой книге мы собрали, обобщили и изложили в удобной форме информацию обо всех значимых событиях 2005 г., которые так или иначе затрагивают вопросы осуществления хозяйственной деятельности, а также включили в нее:

- обзор изменений налогового законодательства, которые вступят в силу с 1 января 2006 г.;

- рекомендации по составлению учетной политики на 2006 г.;

- правила перехода на новый порядок исчисления и уплаты НДС и еще много другой полезной информации.

Чтобы сделать работу с книгой удобной, мы

во-первых, снабдили текст условными обозначениями:

- Внимание! Это важно!

- Важные судебные решения, затрагивающие интересы большинства организаций

- Часто встречающийся вопрос (проблема)

во-вторых, поместили в конце книги подробный предметный указатель, который поможет Вам быстро найти необходимую информацию.

Обратите внимание на еще один момент. В 2005 г. появилось так много новой информации, что мы решили не перегружать эту книгу вопросами, которые были подробно освещены в прошлом году в книге "Годовой отчет за 2004 год". Пути их решения остались прежними, никаких новых разъяснений не появилось, поэтому мы ограничились кратким описанием этих вопросов со ссылками на то, что подробную информацию (если она нужна) Вы можете найти в книге, которая вышла в прошлом году.

Т.Л.Крутякова

Руководитель экспертного отдела

АКДИ "Экономика и жизнь"

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В 2005 ГОДУ.

ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Счета

01 "Основные средства"

02 "Амортизация основных средств"

03 "Доходные вложения в материальные ценности"

Основные средства (счет 01) и доходные вложения

в материальные ценности (счет 03)

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Порядок бухгалтерского учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (т.е. в принципе одинаков).

В последнее время наблюдается повышенный интерес бухгалтеров к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Интерес этот понятен. Ценности, учитываемые на счете 03, не являются объектом обложения налогом на имущество организаций. По крайней мере, именно такие разъяснения дает Минфин России, отвечая на запросы налогоплательщиков (см., например, Письмо от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125). Вот и возникает соблазн учесть как можно больше ценностей на счете 03, "оптимизируя" таким образом налоговые платежи по налогу на имущество.

Хотим предостеречь бухгалтеров от излишнего увлечения счетом 03.

Во-первых, на счете 03 учитываются только те объекты, которые изначально приобретаются организацией для предоставления их в аренду (лизинг) с целью получения дохода. Если имущество приобретается для использования в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд, то оно подлежит учету на счете 01. В дальнейшем учтенное на счете 01 имущество на счет 03 перевести нельзя, даже если организация полностью прекращает его использование в своей деятельности и начинает сдавать в аренду.

Если объект (например, здание) приобретается для того, чтобы частично сдавать его в аренду, а частично использовать для производственных (управленческих) нужд организации, то такой объект также нельзя учесть на счете 03. Он принимается к учету на счете 01 (Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-01-04/249).

Во-вторых, нужно учитывать, что представители ФНС России, в отличие от чиновников Минфина России, крайне неохотно соглашаются с тем, что объекты, учтенные на счете 03, не должны облагаться налогом на имущество. И даже признавая этот факт, они зачастую настаивают на том, что на этом счете можно учитывать только объекты, предназначенные для передачи в лизинг.

Определение первоначальной стоимости

Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

Приобретение основных средств за плату

Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а для целей налогового учета - в п. 1 ст. 257 НК РФ.

           Бухгалтерский учет          

     Налоговый учет  

Первоначальная стоимость складывается из

суммы фактических затрат организации на

приобретение, за исключением НДС и иных

возмещаемых налогов (кроме случаев,    

предусмотренных законодательством      

Российской Федерации).                

Фактические затраты на приобретение    

основных средств определяются          

(уменьшаются или увеличиваются) с учетом

суммовых разниц, возникающих в случаях,

когда оплата производится в рублях в  

сумме, эквивалентной сумме в иностранной

валюте (условных денежных единицах)    

Первоначальная        

стоимость определяется

как сумма расходов на

приобретение, доставку

и доведение до        

состояния, в котором  

основное средство    

пригодно для          

использования, за    

исключением сумм      

налогов, подлежащих  

вычету или учитываемых

в составе расходов в  

соответствии с НК РФ  

На первый взгляд правила формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете практически идентичны. Однако нужно принимать во внимание, что для целого ряда расходов, в том числе и связанных с приобретением основных средств, гл. 25 НК РФ установлен особый порядок учета.

Внимание! Это важно! При формировании первоначальной стоимости объекта основных средств для целей налогообложения расходы, для учета которых гл. 25 НК РФ установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта не включаются.

Наиболее распространенными видами расходов, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, являются:

- расходы по страхованию имущества;

- проценты по кредитам (займам);

- суммовые разницы;

- сверхнормативные суточные.

В налоговом учете в первоначальную стоимость не включаются также суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

На этом основании представители Минфина России настаивают на том, что в первоначальную стоимость основного средства в целях налогообложения прибыли нельзя включить, например, платежи за регистрацию автотранспортных средств в ГИБДД (Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/137).

Не включаются в первоначальную стоимость и суммы ЕСН, начисленные на зарплату работников, участвующих в строительстве (создании, доведении до состояния, пригодного к использованию) объекта основных средств (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/237).

Аналогичный вывод делают чиновники Минфина и в отношении платежей за регистрацию прав на недвижимость.

Примечание. С 1 января 2005 г. указанные платежи включены в состав государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию в размерах, установленных ст. 333.33 гл. 25.3 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 Кодекса в состав прочих расходов, связанных с реализацией и производством, отнесены суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Таким образом, государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 Кодекса не включается в первоначальную стоимость основных средств.

Письмо Минфина России

от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14

Отметим, что и в 2004 г. Минфин России придерживался аналогичного подхода (см. Годовой отчет за 2004 год, с. 67).

Пример 1. Для приобретения здания организация взяла в банке целевой кредит в размере 3 000 000 руб. под 30% годовых. Кредит получен 1 апреля 2005 г. Стоимость здания - 3 000 000 руб. (без НДС). Оплата за здание произведена 7 апреля 2005 г. Передача здания по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 г. Документы на государственную регистрацию поданы в апреле 2005 г. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая 2005 г. Расходы по оплате пошлины за государственную регистрацию составили 7500 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

Апрель:

Д-т счета 51 - К-т счета 66 - 3 000 000 руб. - получен кредит на покупку здания;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 3 000 000 руб. - произведена оплата за здание;

Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 3 000 000 руб. - здание передано организации по акту приема-передачи;

Д-т счета 08 - К-т счета 66 - 73 973 руб. - начислены проценты по кредиту за апрель;

Д-т счета 08 - К-т счета 71 - 7500 руб. - оплачены расходы, связанные с государственной регистрацией здания <*>.

--------------------------------

<*> В бухгалтерском учете регистрационные сборы, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств, включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

Май:

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 3 081 473 руб. - после получения документов о государственной регистрации права собственности здание принято к учету в составе основных средств организации.

Первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете составляет 3 081 473 руб. и формируется исходя из покупной стоимости (3 000 000 руб.), расходов на регистрацию права собственности (7500 руб.) и процентов по кредиту, начисленных до принятия здания к учету в составе основных средств (73 973 руб.).

Для целей налогообложения прибыли проценты по кредиту и государственная пошлина за регистрацию права собственности в первоначальную стоимость здания не включаются. Поэтому первоначальная стоимость здания в налоговом учете составляет 3 000 000 руб.

Подводя итог сказанному выше, можно сделать следующий вывод.

Если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Дополнительные расходы, связанные с приобретением основных средств, увеличивают вероятность расхождений в данных бухгалтерского и налогового учета. Чем больше номенклатура дополнительных расходов, тем выше вероятность того, что первоначальная стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета, будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам гл. 25 НК РФ.

Приобретение основных средств

за иностранную валюту

Пунктом 16 ПБУ 6/01 установлено, что рублевая оценка основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится по курсу ЦБ РФ на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, т.е. на дату принятия его к учету на счете 01.

В то же время в соответствии с ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" рублевая оценка основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности, т.е. на дату принятия объекта к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Дальнейшая переоценка рублевой стоимости принятого к учету имущества нормами ПБУ 3/2000 не предусмотрена.

Таким образом, если следовать требованиям п. 16 ПБУ 6/01, то на счете 08 будет образовываться разница между рублевой оценкой основного средства на дату принятия к учету на счете 08 и на дату списания этого объекта со счета 08 на счет 01. При этом указанная разница курсовой не является. Пунктом 33 Методических указаний по учету основных средств предписано списывать эту разницу на счет 91 в качестве операционных доходов (расходов).

Для целей налогообложения прибыли рублевая оценка основных средств осуществляется на дату перехода права собственности. Никаких дальнейших переоценок производить не нужно.

Получение основных средств

в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).

В установленных законодательством случаях денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик.

Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 12 ПБУ 6/01).

Правила оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, для целей налогообложения прибыли введены в ст. 277 НК РФ Законом N 58-ФЗ. До этого специальных правил оценки для этого случая в гл. 25 НК РФ не было.

Поправки, внесенные Законом N 58-ФЗ, вступили в силу 15 июля 2005 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Итак, каковы же эти правила?

Общее правило оценки таково: первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, должна определяться исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с передачей имущества, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Таким образом, организация, получая основные средства в счет вклада в уставный капитал, должна позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных объектов.

Пример 2. При создании организации принято решение, что один из учредителей вносит свою долю принадлежащим ему компьютером. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 25 000 руб. Компьютер был передан по акту в апреле 2005 г.

Остаточная стоимость компьютера по данным налогового учета передающей стороны (учредителя) - 20 000 руб.

В бухгалтерском учете организации в апреле должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 08 - К-т счета 75 - 25 000 руб. - погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера;

Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 25 000 руб. - компьютер принят к учету в составе основных средств.

Первоначальная стоимость компьютера в бухгалтерском учете - 25 000 руб.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера будет равна 20 000 руб.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю (ст. 277 НК РФ).

Помимо общего правила оценки в ст. 277 НК РФ появились и нормы, определяющие порядок действий для тех случаев, когда учредителем является физическое лицо или иностранная организация.

Стоимостью полученных основных средств признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона.

Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена).

Обратите внимание! Формулировка ст. 277 НК РФ предполагает, что у налогоплательщика должны быть и документы, подтверждающие сумму фактических расходов передающей стороны, и документ, подтверждающий рыночную стоимость поступивших основных средств.

Внимание! Это важно! При отсутствии документов, подтверждающих сумму фактических расходов передающей стороны, первоначальная стоимость поступивших основных средств в налоговом учете будет равна нулю.

В ст. 277 НК РФ появилось правило оценки и еще для одного случая - когда основные средства получены в порядке приватизации государственного или муниципального имущества. Стоимость таких основных средств признается равной их стоимости (остаточной) стоимости, определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

* * *

Правила оценки основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, появились в гл. 25 НК РФ только в середине 2005 г. До этого момента никаких правил на нормативном уровне закреплено не было. При этом налоговые органы и Минфин России всегда настаивали именно на том порядке, который и нашел в итоге свое закрепление в НК РФ.

В частности, такой подход был закреплен в разд. 5.3 и 7.2.7 Методических рекомендаций по налогу на прибыль (в настоящий момент утратили свою силу), а также в ряде писем Минфина России (см. Годовой отчет за 2004 г., с. 26).

Так, например, в Письме Минфина России от 08.06.2005 N 03-03-01-04/1/313 было указано, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал от физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, основное средство может быть принято к налоговому учету по первоначальной стоимости, подтвержденной документально, с учетом фактического износа.

На практике налогоплательщики действовали по-разному. Кто-то руководствовался разъяснениями налоговиков и проводил оценку по данным налогового учета передающей стороны. Кто-то "изобретал" свои собственные правила.

Нужно иметь в виду следующее. Внесенные в ст. 277 НК РФ поправки хоть и вступили в силу только 15 июля 2005 г., но действие их распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Поэтому если вы в первой половине 2005 г. производили оценку полученных в уставный капитал основных средств по каким-то иным правилам, отличным от тех, которые закреплены в ст. 277 НК РФ, то вам нужно внести в налоговый учет соответствующие коррективы. В противном случае велика вероятность возникновения спора с налоговым органом, который придется разрешать в судебном порядке.

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв