ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ЗА 2006 ГОД: РАБОЧИЕ МАТЕРИАЛЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Хиты: 150 | Рейтинг:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ЗА 2006 ГОД: РАБОЧИЕ МАТЕРИАЛЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

ОТ АВТОРА

Уважаемые читатели!

Каждый год книга "Годовой отчет" предваряется словами: "Этот год оказался щедрым на всевозможные изменения законодательства". Хотелось бы эту книгу начать как-то иначе. Но, к сожалению, и 2006 г. не стал исключением. Поэтому, как всегда, мы начинаем словами: "2006 г. оказался щедрым на всевозможные изменения законодательства".

В этом году кардинально поменялись правила исчисления и уплаты НДС, вступили в силу многочисленные поправки, внесенные в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Изменения коснулись и правил бухгалтерского учета основных средств, что, в свою очередь, повлияло на порядок исчисления налога на имущество. Но и это еще не все. В октябре 2006 г. вступила в силу новая редакция Трудового кодекса РФ. А новые правила трудового законодательства - это новые правила учета расходов на оплату труда, исчисления среднего заработка, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск и т.д. и т.п.

Если бы задача бухгалтера ограничивалась только отслеживанием изменений законодательства, то и это было бы сложной задачей. Но, к сожалению, многие нормы законодательства (и новые, и старые) сформулированы так, что без дополнительных разъяснений в них разобраться практически невозможно. Поэтому приходится тратить время на изучение писем Минфина России и ФНС России, в которых излагается позиция этих ведомств по отдельным вопросам применения законодательства. Где взять время на все? Ведь нужно еще и текущую работу делать: обрабатывать первичку, считать налоги, составлять отчетность...

Книга "Годовой отчет" как раз и призвана помочь разрешить эту проблему. В ней собрана и проанализирована вся информация, необходимая для составления бухгалтерской и налоговой отчетности за 2006 г. В ней вы прочитаете обо всех изменениях законодательства, произошедших в 2006 г., и о том, как они повлияли на порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов. По всем спорным вопросам приведены разъяснения Минфина России, отражающие подход налоговых органов к их разрешению. Эта информация поможет тем, кто стремится избегать споров с налоговиками. Для тех, кто споров не боится, будет интересна информация о судебных решениях, принятых в течение года как высшими судебными инстанциями, так и федеральными арбитражными судами различных округов. А практические цифровые примеры помогут уяснить порядок применения любых, даже самых сложных норм.

Чтобы сделать работу с книгой удобной, мы снабдили текст условными обозначениями, а в конец книги поместили подробный предметный указатель.

Уверены: эта книга существенно упростит работу над бухгалтерской и налоговой отчетностью и высвободит много времени, которое можно будет потратить на себя любимых.

Т.Л.Крутякова

Руководитель экспертного отдела

АКДИ "Экономика и жизнь"

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В 2006 ГОДУ.

ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Учет основных средств

Счета

01 "Основные средства"

02 "Амортизация основных средств"

03 "Доходные вложения в материальные ценности"

Основные средства (счет 01) и доходные вложения

в материальные ценности (счет 03)

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и в другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода.

До 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете основными средствами признавались только те активы, которые использовались в производственной деятельности (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Такие активы отражались на счете 01 "Основные средства".

Если организация приобретала какое-то имущество исключительно в целях получения дохода от сдачи его в аренду, то такое имущество основными средствами не признавалось. Эти активы выделялись в отдельную группу - доходные вложения в материальные ценности, для учета которых был предусмотрен специальный счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

И хотя порядок бухгалтерского учета как основных средств, так и доходных вложений в материальные ценности регулировался одним и тем же документом - ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (т.е. в принципе был одинаков), но формально доходные вложения в материальные ценности основными средствами не являлись.

Это неоднократно подчеркивал и Минфин России.

Так, например, в Письме Минфина России от 19.11.2004 N 03-06-01-04/139 было указано, что согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг организацией, а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода, эти объекты признаются в качестве доходных вложений в материальные ценности. Такие активы не являются основными средствами (качественно отличаются от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств).

Почему вопрос о квалификации активов, учитываемых на счете 03, так важен?

Да потому, что от ответа на вопрос, являются ли те или иные активы основными средствами, напрямую зависит включение их в налоговую базу по налогу на имущество. Ведь согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Соответственно до 1 января 2006 г. финансовое ведомство (а вслед за ним и налоговые органы) постоянно разъясняло, что активы, учитываемые организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", налогом на имущество не облагаются (см. Письма Минфина России от 22.06.2005 N 07-05-06/181, ФНС России от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@).

С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, внесенные в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Согласно новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Таким образом, с 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами.

Обратите внимание! Включение доходных вложений в состав основных средств не повлекло за собой никаких изменений в порядке бухгалтерского учета таких активов. Порядок отражения активов, относимых к основным средствам, на счетах бухгалтерского учета остался таким же, как и до 1 января 2006 г.:

- активы, предназначенные для использования в производственной деятельности (при оказании услуг, выполнении работ, для управленческих нужд), принимаются к учету на счете 01 "Основные средства";

- активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, принимаются к учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Просто с 1 января 2006 г. основными средствами признаются не только активы, учитываемые на счете 01, но и активы, учитываемые на счете 03.

Итак, внесенные в ПБУ 6/01 изменения по сути никаких изменений в порядок бухгалтерского учета основных средств не внесли. Что же тогда изменилось? Ответ очевиден: изменилась (а вернее, расширилась) налоговая база по налогу на имущество.

Включение имущества, отражаемого на счете 03, в состав основных средств автоматически включает его и в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Таким образом, небольшая на первый взгляд поправка привела к тому, что с 1 января 2006 г. имущество, учитываемое на счете 03, попало под обложение налогом на имущество. В первую очередь это изменение касается, конечно же, лизинговых компаний, которые наиболее активно используют счет 03 (на нем отражается стоимость лизингового имущества).

Внимание! С 1 января 2006 г. остаточная стоимость активов, учтенных на счете 03, должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество всеми организациями.

Это значит, что при расчете налоговой базы по налогу на имущество уже за I квартал 2006 г. в нее необходимо было включить имущество, учтенное на счете 03.

При этом не имеет значения, когда это имущество было приобретено (принято к учету), - до 1 января 2006 г. или после этой даты. Эта позиция в течение всего 2006 г. неоднократно высказывалась представителями налоговых органов.

Примечание. ...Основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности 2006 г. на счете бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (включая принятые к бухгалтерскому учету до 2006 г.), подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в 2006 г.

Письмо Минфина России

от 02.06.2006 N 03-06-01-04/113

* * *

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Если отдельные части (приспособления, принадлежности) могут выполнять свои функции только в едином комплексе, то они признаются единым инвентарным объектом. Это следует из п. 6 ПБУ 6/01.

Руководствуясь именно этим определением, налоговые органы на практике настаивают на том, что, например, при приобретении компьютера по частям (отдельно системный блок, монитор, клавиатура, мышь) организация должна сформировать единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей.

Учитывать каждую часть как отдельный инвентарный объект основных средств нельзя.

Однако в том же п. 6 ПБУ 6/01 всегда было написано: в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, эти части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

Компьютер в сборе, учитываемый как отдельный объект основных средств, стоит дорого. А если разбить его на части с разными сроками полезного использования стоимостью до 10 000 руб., то эти части можно единовременно списать на расходы. На этом основании у многих возникал соблазн установить разные сроки полезного использования, например, по монитору - 40 месяцев, по системному блоку - 50 месяцев, учесть их как отдельные объекты основных средств и сразу списать на затраты.

Имейте в виду: такие действия всегда приводили к спору с налоговыми органами. А с 1 января 2006 г. внесенная в ПБУ 6/01 поправка делает такие действия неправомерными и с формальной точки зрения.

Дело в том, что согласно новой редакции п. 6 ПБУ 6/01 в качестве отдельных инвентарных объектов можно учитывать только те части, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

Что значит "существенно отличаются"?

На наш взгляд, аргументированно говорить о существенном различии сроков полезного использования можно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы.

Если же все части объекта включены в одну амортизационную группу, то ни о каком "существенном отличии" сроков полезного использования речи быть не может, даже если вы самостоятельно установите по этим частям разные сроки полезного использования.

Определение первоначальной стоимости

Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости.

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

Приобретение основных средств за плату

Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а для целей налогового учета - в п. 1 ст. 257 НК РФ.

           Бухгалтерский учет          

     Налоговый учет  

Первоначальная стоимость складывается из

суммы фактических затрат организации на

приобретение, за исключением НДС и иных

возмещаемых налогов (кроме случаев,    

предусмотренных законодательством      

Российской Федерации).                

Фактические затраты на приобретение    

основных средств определяются          

(уменьшаются или увеличиваются) с учетом

суммовых разниц, возникающих в случаях,

когда оплата производится в рублях в  

сумме, эквивалентной сумме в иностранной

валюте (условных денежных единицах)    

Первоначальная        

стоимость определяется

как сумма расходов на

приобретение, доставку

и доведение до        

состояния, в котором  

основное средство    

пригодно для          

использования, за    

исключением сумм НДС и

акцизов, кроме случаев,

предусмотренных НК РФ

На первый взгляд правила формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете практически идентичны. Однако нужно принимать во внимание, что для целого ряда расходов, в том числе и связанных с приобретением основных средств, гл. 25 НК РФ установлен особый порядок учета.

Внимание! При формировании первоначальной стоимости объекта основных средств для целей налогообложения расходы, для учета которых гл. 25 НК РФ установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта не включаются.

В налоговом учете наиболее распространенными видами расходов, которые не включаются в первоначальную стоимость основных средств, являются:

- расходы по страхованию имущества;

- проценты по кредитам (займам);

- суммовые разницы;

- сверхнормативные суточные.

* * *

В целях налогообложения прибыли проценты всегда включаются в состав внереализационных расходов и не могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете действуют иные правила.

Внимание! В 2006 г. изменились правила бухгалтерского учета процентов по займам (кредитам), использованным на приобретение основных средств.

До 1 января 2006 г. в п. 8 ПБУ 6/01 было однозначно указано на то, что проценты по заемным средствам, привлеченным специально для приобретения (сооружения, изготовления) объекта основных средств, начисленные до принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, должны относиться на увеличение его первоначальной стоимости.

После 1 января 2006 г. этой нормы больше нет. Теперь в ПБУ 6/01 вообще нет никаких правил относительно учета процентов по заемным средствам.

Чем же теперь руководствоваться при учете процентов? Ответ очевиден: с 1 января 2006 г. организациям следует руководствоваться исключительно нормами ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (см. Письмо Минфина России от 29.05.2006 N 03-06-01-04/107).

Какой порядок учета процентов предписан ПБУ 15/01?

Во-первых, есть общая норма, закрепленная в п. 15 ПБУ 15/01, которая устанавливает: если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то проценты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

После получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации-заемщика.

Основные средства вполне подходят под определение "другие ценности", поэтому можно утверждать, что при использовании заемных средств для предварительной оплаты основного средства проценты, начисленные до даты получения этого основного средства (проводка Дебет 08 - Кредит 60), должны относиться на увеличение дебиторской задолженности и, в конечном итоге, на увеличение первоначальной стоимости объекта.

Во-вторых, в ПБУ 15/01 есть особые правила учета процентов по заемным средствам, использованным организацией для приобретения инвестиционного актива.

Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (п. 23 ПБУ 15/01).

Что такое "инвестиционный актив"?

Это разъясняется в п. п. 12 и 13 ПБУ 15/01.

Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Из приведенного определения следует, что с точки зрения ПБУ 15/01 приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например легкового автомобиля для служебных целей или мебели, не считается приобретением инвестиционных активов.

Да и оборудование, требующее монтажа, можно назвать инвестиционным активом далеко не всегда. Если приобретается станок, монтаж которого занимает неделю - две, то он тоже не будет являться инвестиционным активом. А вот если речь идет о производственной линии, требующей монтажа и наладки в течение нескольких месяцев, то в этом случае уже можно говорить о приобретении инвестиционного актива. Инвестиционным активом, несомненно, является строящееся здание (сооружение).

Обратите внимание! В ПБУ 15/01 не уточняется, какой именно период времени считается большим (значительным), поэтому его обязательно нужно оговорить в учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета. Например, можно установить, что инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более трех месяцев.

Итак, после 1 января 2006 г. при приобретении объектов основных средств вам нужно определить, являются ли они инвестиционными активами.

Если не являются, то бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей (до момента получения (при авансовой форме оплаты) - на увеличение первоначальной стоимости, с момента получения - в составе операционных расходов).

Если являются, то проценты по заемным средствам, использованным на приобретение таких основных средств, следует относить на увеличение их первоначальной стоимости (дебет счета 08).

При этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п. п. 30, 31 ПБУ 15/01):

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (проводка Дебет 01 - Кредит 08);

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств).

После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации.

Пример 1. ООО "Зима" в связи с открытием нового подразделения решило приобрести для него новую мебель. Для этого в банке был взят кредит в размере 400 000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых.

Сумма кредита поступила на счет ООО "Зима" 16 апреля. В этот же день был оплачен счет поставщика, после чего представитель ООО "Зима" по копии платежного поручения получил мебель со склада поставщика. В мае были закончены работы по сборке мебели и она была принята к учету в составе основных средств ООО "Зима".

Задолженность по кредиту (вместе с процентами) была погашена банку 17 июля.

В данном случае проценты по кредиту отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов.

Бухгалтер ООО "Зима" должен сделать следующие проводки.

Апрель:

Дебет 51 - Кредит 66 - 400 000 руб. - получен кредит;

Дебет 60 - Кредит 51 - 400 000 руб. - мебель оплачена поставщику;

Дебет 08 - Кредит 60 - 400 000 руб. - мебель поступила от поставщика;

Дебет 08 - Кредит 70 (69, других счетов) - 20 000 руб. - отражены затраты по сборке мебели;

Дебет 91 - Кредит 66 - 3068 руб. - начислены проценты по кредиту за апрель.

Май:

Дебет 01 - Кредит 08 - 420 000 руб. - мебель принята к учету в составе основных средств;

Дебет 91 - Кредит 66 - 6795 руб. - начислены проценты по кредиту за май.

Обратите внимание! По правилам, действовавшим до 1 января 2006 г., проценты за апрель в примере 1 следовало бы отнести на увеличение первоначальной стоимости компьютеров (Дебет 08 - Кредит 66).

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что ООО "Зима" получило мебель со склада поставщика 3 мая. Мебель не требует сборки, поэтому 3 мая она сразу же была введена в эксплуатацию (включена в состав основных средств).

В этом случае проценты по кредиту увеличивают дебиторскую задолженность за мебель и соответственно увеличивают первоначальную стоимость приобретенной мебели.

В бухгалтерском учете ООО "Зима" должны быть сделаны следующие проводки.

Апрель:

Дебет 51 - Кредит 66 - 400 000 руб. - получен кредит;

Дебет 60 - Кредит 51 - 400 000 руб. - оплачен счет поставщика за мебель;

Дебет 60 - Кредит 66 - 3068 руб. - начислены проценты по кредиту за апрель.

Май:

Дебет 08 - Кредит 60 - 403 068 руб. - поступила мебель от поставщика;

Дебет 01 - Кредит 08 - 403 068 руб. - мебель принята к учету в составе основных средств.

Итак, в примере 1 правила бухгалтерского учета совпадают с правилами налогового учета.

А в примере 2 правила отражения процентов в бухгалтерском и налоговом учете различны. В целях налогообложения прибыли проценты включаются в состав внереализационных расходов. Соответственно и первоначальная стоимость мебели в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать. В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость мебели составит 400 000 руб.

* * *

Внимание! В 2006 г. изменения коснулись порядка определения первоначальной стоимости основных средств в целях налогообложения прибыли.

До 1 января 2006 г. в соответствии с прежней редакцией ст. 257 НК РФ в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств не включались суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

На этом основании представители Минфина России настаивали на том, что в первоначальную стоимость основного средства в целях налогообложения прибыли нельзя включить, например:

- платежи за регистрацию прав на недвижимость, поскольку это государственная пошлина, являющаяся федеральным сбором (Письмо Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14);

- государственную пошлину, уплачиваемую за регистрацию автотранспортных средств в ГИБДД (Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/137);

- суммы ЕСН, начисленные на зарплату работников, участвующих в строительстве (создании, доведении до состояния, пригодного к использованию) объекта основных средств (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/237).

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв