НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2006 - 2007

Хиты: 153 | Рейтинг:

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2006 - 2007

ВВЕДЕНИЕ

Новая форма Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006 N 7528) и опубликована в "Российской газете" 1 марта 2006 г.

Таким образом, новая форма Декларации вступила в силу с 11 марта 2006 г. и применяется начиная с первого отчетного периода 2006 г.

Впервые одновременно с формой Декларации тем же Приказом N 24н утвержден и Порядок ее заполнения вместо всем привычной Инструкции по заполнению Декларации.

Какие же изменения произошли в форме Декларации?

Внесенные в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) поправки учтены в измененной форме Декларации, подготовка которой осуществлялась Федеральной налоговой службой и затем была утверждена Минфином России.

В этой книге рассмотрим не только основные изменения, внесенные в форму Декларации по налогу на прибыль организаций, но и действующий в 2006 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

1. ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2006 ГОДУ

1.1. Новая структура формы Декларации 2006 года

Объем Декларации по налогу на прибыль значительно сократился. Изменения коснулись практически всех листов и приложений к ним. Общее количество страниц полной версии Декларации теперь составляет 22 вместо прежних 34, что позволяет говорить о сокращении объема декларации практически на треть.

Структура Декларации по налогу на прибыль организаций теперь следующая:

- лист 01 (титульный лист);

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (включает три подраздела - 1.1, 1.2, 1.3);

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- Приложения к листу 02:

N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" - является Приложением, в котором теперь объединены бывшие Приложения N 1 и N 6 к листу 02 и сокращено количество показателей;

N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" - является Приложением, также объединившим бывшие Приложения в части расходов - N N 2 и 7 к листу 02 с сокращением количества показателей;

N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 и п. 21 ст. 346.38 НК (за исключением отраженных в листе 05)";

N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения";

- лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)";

- лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленных по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК";

- лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)";

- лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов";

- лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

В состав Декларации по налогу на прибыль организаций согласно Порядку ее заполнения обязательно включаются:

- лист 01 (титульный лист);

- подраздел 1.1 разд. 1;

- лист 02;

- Приложения N N 1 и 2 к листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения N N 3 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом либо в его состав входят обособленные подразделения.

Приложение N 4 к листу 02 также включается в состав Декларации при наличии расчета суммы убытка (или его части), уменьшающего налоговую базу, но только за I квартал и налоговый период (пп. 1.1 Порядка).

1.2. Лист 01 (титульный лист)

Изменилась форма титульного листа, который теперь стал называться листом 01. Объем его сократился с двух до одной страницы. Теперь в листе 01 исключены ранее запрашиваемые сведения о должностных лицах организации (руководителе и главном бухгалтере).

Поле "ИНН" по-прежнему состоит из 12 знаков, поэтому, заполняя его, организации в первых двух ячейках должны проставить два нуля.

Теперь КПП (код причины постановки на учет) по месту нахождения организации и обособленного подразделения указывается в верхней части листа 01, а не в середине, как раньше.

В лист 01 дополнительно включена строка, в которой указываются код города и номер контактного телефона налогоплательщика, что позволит налоговым органам в случае возникновения вопросов более оперативно связываться непосредственно с лицами, ответственными за составление декларации.

При указании фамилии и инициалов должностных лиц организации теперь исключена необходимость указания их ИНН (идентификационного номера налогоплательщика).

В поле "Заполняется работником налогового органа" теперь не указывается категория налогоплательщика. Напомним, что ранее налоговые органы, принимая Декларацию, указывали категорию налогоплательщика (1 - крупнейший, 2 - основной, 3 - прочие).

1.3. Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"

и Приложения к нему

Заполнение листа 02 Декларации целесообразно начинать с заполнения Приложений к нему.

1.3.1. Приложение N 1 "Доходы от реализации

и внереализационные доходы" к листу 02 Декларации

Различия в бухгалтерском и налоговом учете

Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций начинается с налогового учета доходов от реализации и внереализационных доходов.

В налоговом учете доходы от реализации бухгалтер должен оценить с точки зрения их соответствия положениям гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, а именно статьям:

- 248 "Порядок определения доходов. Классификация доходов";

- 249 "Доходы от реализации";

- 250 "Внереализационные доходы";

- 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" (или 273 "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе");

- 316 "Порядок налогового учета доходов от реализации";

- 317 "Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов".

При этом следует помнить: в налоговом учете часть доходов может быть сформирована как внереализационные доходы, а в бухгалтерском учете эти же виды доходов могут быть отражены как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках"). Данное несоответствие определяется различием правил бухгалтерского и налогового учета.

В целях бухгалтерского учета организация пользуется теми стандартами, которыми регулируется порядок признания тех или иных видов доходов. В данном случае - это Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в редакции от 30.03.2001.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы от обычных видов деятельности считаются прочими поступлениями, включая чрезвычайные. Организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При этом выручка в бухгалтерском учете признается при четко определенных условиях.

В налоговом учете имеются свои правила. И если в бухгалтерском учете организация по тем или иным причинам не признает выручку, а отражает возникновение кредиторской задолженности, то в налоговом учете при соответствии поступивших сумм требованиям ст. ст. 249, 250, 271, 316 НК РФ организация должна отразить выручку от реализации (либо внереализационные доходы).

Но в определенных случаях, когда организация признает выручку от продаж в бухгалтерском учете и выручку от реализации в налоговом учете, может все-таки возникать расхождение данных по отраженной выручке. Самый распространенный пример: у организации возникает необходимость пересчитать заявленную выручку исходя из требований, установленных ст. 40 НК РФ. При этом в бухгалтерском учете будет отражена выручка исходя из цены договора, а в налоговом учете этот же показатель должен быть пересчитан исходя из рыночных цен.

Производство с длительным циклом

Бухгалтеру также следует обратить внимание на порядок признания выручки от реализации в налоговом учете при наличии производства работ (услуг) с длительным циклом (более одного налогового периода), не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг).

Требования ст. ст. 271, 272 и 316 НК РФ устанавливают определенные правила признания доходов для подобных операций.

Доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) на основании п. 1 ст. 271 НК РФ.

При этом если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Доход от реализации работ (услуг) с длительным циклом производства распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

Под производством с длительным циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства.

Если договор предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг), то норма о самостоятельном распределении налогоплательщиком дохода на данный порядок не распространяется. При этом не важно, какую продолжительность времени будет иметь этап выполняемых работ (услуг).

С учетом положения рассматриваемых ст. ст. 271, 272, 316 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль порядок расчетов по договору не будет влиять на порядок признания выручки в целях налогообложения.

Другими словами, в бухгалтерском учете до передачи права собственности на выполненный объем работ, например по акту приема-передачи, выручка отражена не будет.

А в налоговом учете порядок расчетов сторон по договору не влияет на порядок признания выручки в целях налогообложения. В случае если доход распределяется налогоплательщиком пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, то объем работ, услуг, доходы по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные работы, оказанные услуги.

То есть указанные объемы работ (услуг) будут учтены в составе выручки расчетным путем и соответствующая часть расходов будет уменьшать данную выручку по итогам отчетного (налогового) периода (соответствующие данные должны быть указаны и в Декларации по налогу на прибыль). При этом следует иметь в виду, что при подписании сторонами договора акта выполненных работ, услуг (например, работы начаты в ноябре 2005 г., акт выполненных работ подписан в марте 2006 г.) в доходах уже не будет учитываться выручка (и соответствующая часть расходов), признанная ранее в целях налогообложения, поскольку в соответствии со ст. ст. 248 и 252 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов (расходов) налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (расходов).

Пример. Организация заключила договор на проведение ремонтных работ в ноябре 2005 г. Общий срок проведения работ составляет 4 месяца. Договорная стоимость работ определена в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сметная стоимость составляет 80 000 руб. Фактические расходы в ноябре - декабре 2005 г. составили 45 000 руб.

Определим удельный вес фактических расходов в сметной стоимости затрат: он составляет 0,5625 (45 000 руб. : 80 000 руб.).

Организация по состоянию на 1 января 2006 г. должна признать в налоговом учете выручку от реализации в объеме 56 250 руб. (100 000 руб. x 0,5625).

В 2006 г. в составе доходов (по окончании работ) будет показана оставшаяся часть выручки в размере 43 750 руб. (100 000 руб. - 56 250 руб.) и соответствующая часть расходов.

Обратите внимание! В расчет удельного веса принимаются все расходы, но при определении финансового результата в целях налогообложения будут приняты те расходы, которые организация имеет право учесть в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.

Отдельные виды операций

В налоговом учете такие виды операций, как, например, получение доходов от сдачи имущества в аренду, могут быть отражены у организации либо в составе выручки, либо в составе внереализационных доходов (ст. ст. 249 или 250 НК РФ).

В бухгалтерском учете исходя из принципа существенности, установленного организацией в соответствии с Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", данные виды доходов также могут быть отражены либо в составе выручки от продаж, либо в составе внереализационных доходов. Эти показатели могут быть идентичными, могут иметь расхождения в части того, по каким строкам форм отчетности они отражаются (речь идет не о том, что сама величина показателя может быть разная, если, например, договор аренды заключен в условных денежных единицах).

Однако налоговое законодательство в части подобных операций требует учета таких доходов в составе внереализационных доходов, в случае если эти доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 250 НК РФ).

В общем случае доходы от реализации, внереализационные доходы в налоговом и бухгалтерском учете должны совпадать по операциям сдачи имущества в аренду, при осуществлении расчетов в условных денежных единицах, реализации имущества и др., если правилами налогового или бухгалтерского законодательства не предусматриваются иные дополнительные требования или условия.

Для отражения показателей выручки от реализации и внереализационных доходов в Декларации по налогу на прибыль предназначено Приложение N 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02. Данное Приложение является неотъемлемой частью Декларации, и в нем более подробно раскрываются виды доходов, признанные для целей налогообложения, которые должны формировать показатели по строкам 010 и 020 листа 02.

Доходами от реализации организации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Обратите внимание! В вышеприведенном определении доходов от реализации не звучит слово "продукция". Это объясняется тем, что в соответствии со ст. 38 "Объект налогообложения" НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

В случае если организация применяет кассовый метод, то тогда доходы должны быть признаны в налоговом учете в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашения имеющейся задолженности иным способом.

Обратите внимание! Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов, предварительную оплату за товар должны учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо ВАС РФ N 98).

Заполняем Приложение N 1 к листу 02 Декларации

Название Приложения N 1 изменилось. Теперь оно содержит указание на расшифровку не только доходов от реализации, но и внереализационных доходов. Это означает, что начиная с 2006 г. отдельного приложения к листу 02 с расшифровкой внереализационных доходов (раньше это было Приложение N 6 к листу 02) больше нет.

Теперь в Приложении N 1 к листу 02 организации обязаны раскрывать информацию о внереализационных доходах только по двум показателям:

- доходам прошлых лет, выявленным в отчетном (налоговом) периоде (строка 101);

- стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (строка 102).

Самое главное изменение в части формирования доходов от реализации заключается в том, что доходы по отдельным видам операций, по которым финансовые результаты учитываются в целях налогообложения в особом порядке (например, операции уступки права требования, реализация амортизируемого имущества и т.п.), отражаются теперь свернуто по строке 030 данного Приложения. Подробная расшифровка таких видов доходов осуществляется в Приложении N 3 к листу 02.

Такой подход к группировке доходов значительно упростил заполнение Приложения N 1 к листу 02, поскольку, во-первых, само Приложение сократилось; во-вторых, организациям, у которых нет подобных операций, эти строки не были нужны и ранее в Приложении N 1, не будут они нужны и в Приложении N 3 к листу 02. Другими словами, бухгалтеру просто не нужно будет сдавать в составе Декларации Приложение N 3.

Итоговый показатель доходов от реализации (строка 040 Приложения N 1) переносится в строку 010 листа 02; показатель внереализационных доходов (строка 100) - в строку 020 листа 02.

Особенности заполнения строк Приложения N 1 к листу 02 Декларации рассмотрим подробнее.

Строка 011 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства".

С показателя этой строки начинается расчет налоговой базы (ст. 315 "Порядок составления расчета налоговой базы" НК РФ).

Выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства отражают по указанной строке организации, осуществляющие собственно выпуск продукции, в момент перехода права собственности от изготовителя к покупателю (заказчику) (п. 3 ст. 271 НК РФ). Данный пункт имеет отсылку к ст. 39 НК РФ, в которой указывается на то, что реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты работ, оказание услуг.

Но гражданское законодательство предусматривает для организации возможность определить в рамках заключаемого договора переход права собственности на реализуемую продукцию, товары после их оплаты (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Интересно обратить внимание на складывающуюся арбитражную практику.

Высший Арбитражный Суд РФ в п. 7 вышеназванного Письма ВАС РФ сделал вывод: применяя положения ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ для определения даты получения дохода от реализации товаров по методу начисления, следует принимать во внимание фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности.

Между обществом и покупателем заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым общество поставило товар. Доход от реализации данного товара не был учтен для целей налогообложения ни на момент отгрузки товара покупателю, ни на момент налоговой проверки несмотря на получение частичной оплаты.

Обосновывая правомерность совершенных действий, общество представило налоговому органу дополнительное соглашение к договору купли-продажи, согласно которому право собственности на товар переходит к покупателю с момента его полной оплаты (ст. 491 ГК РФ). Поскольку на момент налоговой проверки товар был оплачен не полностью, в силу ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ дата, на которую доход от реализации признается полученным, не наступила.

Однако ВАС РФ согласился с доводом суда апелляционной инстанции о том, что исходя из положений ст. 491 ГК РФ продавец вправе потребовать от покупателя возврата переданного товара в случае, если тот не будет оплачен. Обеспечением данного права является установление в этой статье в качестве общего правила запрета для покупателя отчуждать товар или распоряжаться им иным образом до момента перехода к нему права собственности на товар.

В рассматриваемом деле предметом продажи выступал товар, характеризуемый родовыми признаками, предназначавшийся как для дальнейшей перепродажи (колесные диски), так и для фактического потребления путем использования при ремонте другой вещи (запасные части). Стороны не приняли меры по индивидуализации переданного товара (отграничению от иного товара покупателя), общество не осуществляло контроль за сохранностью товара и его наличием у покупателя.

Оценив изложенные обстоятельства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что стороны не обеспечили выполнение условия договора о сохранении права собственности на товар за продавцом. Указанная договоренность сторон, не отражая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не может учитываться для целей налогообложения.

В рассматриваемом деле это означает, что при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения в соответствии со ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за обществом до момента полной оплаты товара.

Поэтому суд апелляционной инстанции согласился с решением налогового органа, в основу которого был положен вывод о необходимости учета дохода в том периоде, в котором общество сдало товар перевозчику для доставки покупателю.

Минфин России в Письме от 20.09.2006 N 03-03-04/1/667 сообщил, что выручка от реализации товаров в таких случаях должна признаваться на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов, поскольку такой подход позволяет отразить фактические отношения, сложившиеся между продавцом и покупателем товара, полученного по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности.

Таким образом, если вы заключаете договор с покупателем по реализации продукции, товаров, где предусмотрен момент перехода права собственности к покупателю после их оплаты, имейте в виду, что вы как продавец обязаны обеспечить контроль за сохранностью этого товара и наличием его у покупателя.

Это представляется достаточно логичной нормой: покупатель не может реализовать приобретенный товар, не обладая правом собственности на него. Поэтому судебные инстанции правомерно сделали вывод о том, что у продавца товара появляется доход в момент, когда покупатель этого товара реализовал его кому-либо еще.

Будьте внимательны при заключении подобных договоров!

Если в соответствии с условиями заключенного договора сумма возникших обязательств и требований исчисляется по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. Если на дату реализации эта сумма не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, то возникает суммовая разница.

Порядок отражения возникающих суммовых разниц в налоговом и бухгалтерском учете различается: в первом случае они будут отражены в составе внереализационных доходов (расходов), а во втором - в составе выручки от продаж.

В качестве примера рассмотрим отражение операций по реализации, которые возникли в результате заключения договоров поставки с различными их условиями.

Еще раз подчеркнем, что если договор не предусматривает никаких особых условий (например, переход права собственности не в момент отгрузки, оплата в условных денежных единицах, рассрочка платежа и т.д.), то по строке 011 будет отражена сумма доходов в соответствии с условиями этого договора.

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв