НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: ТЕНДЕНЦИИ ПРАВОПРИМЕНЕНИЯ 2009

Хиты: 153 | Рейтинг:

НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: ТЕНДЕНЦИИ ПРАВОПРИМЕНЕНИЯ 2009

Предисловие

Настоящее научно-практическое пособие является продолжением изучения актуальных налоговых споров, начатого авторами в прошлом году <1>, и включает в себя анализ наиболее значимых для налоговых органов и налогоплательщиков проблем применения налогового законодательства в 2008 - 2009 гг.

--------------------------------

<1> См.: Гусева Т.А., Чуряев А.В. Судебная практика по налоговым спорам: Сборник судебных решений с комментариями. М., 2008. На данное издание имеется рецензия: Брызгалин А.В., Симонов М.В. Новая литература о налогах: рецензии и критика // Налоги и финансовое право. 2008. N 11. С. 228 - 230.

В первом разделе "Споры, связанные с исчислением и уплатой отдельных видов налогов" исследуются получившие широкую известность и все еще окончательно не решенные споры по поводу исчисления НДС (например, о праве налоговых органов взыскивать сумму налога сверх цены договора, если в указанном договоре не оговорено, включается налог в цену или нет), НДФЛ и ЕСН (например, о переквалификации налоговым органом гражданско-правового договора в трудовой договор с соответствующими налоговыми последствиями), по поводу оформления счетов-фактур (например, об использовании факсимиле при их подписании, о необходимости расшифровок подписей), первичных документов (например, о следствии технических ошибок) и т.п. Много внимания в этом же разделе уделено таким общим вопросам обоснованности налоговой выгоды, как налоговые последствия осуществления хозяйственных взаимоотношений с "порочными" контрагентами и влияние на это должной степени осмотрительности при их выборе.

Во второй раздел "Споры, связанные с проведением мероприятий налогового контроля и оспаривания актов (действий, бездействия) налогового органа" включены проблемы, возникающие в ходе проведения и оформления мероприятий налогового контроля, при определении срока давности взыскания налога и пени, формировании доказательственной базы, судебного оспаривания ненормативных правовых актов (действий, бездействия) налогового органа и др.

Таким образом, отличие настоящего пособия от существующих сборников судебной практики заключается не в простом цитировании судебных актов, а в выборке и анализе наиболее важных и поэтому значимых как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов спорных ситуаций, не нашедших в настоящее время окончательного разрешения. Для иллюстрации представлены судебные акты, а в некоторых случаях и письма Министерства финансов РФ, в которых приводятся разные, иногда и противоположные позиции по одной и той же ситуации. В завершение каждой спорной ситуации предлагается авторский комментарий существующей проблемы.

Такой подход, отражающий мнения различных сторон, позволит читателям быстро вникнуть в современные тенденции развития правоприменения в области налогообложения и выработать собственное мнение по обсуждаемому вопросу.

В частности, пособие поможет налогоплательщикам оценить налоговые риски осуществляемых хозяйственных операций и правильно оформить складывающиеся отношения. Приведенный обзор правоприменительной практики поможет быстро сориентироваться в существующих проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.

Очевидна необходимость такого пособия и для налоговых органов. Например, Федеральная налоговая служба РФ в письме от 11 мая 2007 г. N ШС-6-14/389@ <1> рекомендовала подчиненным органам учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику.

--------------------------------

<1> См.: СПС "КонсультантПлюс".

Для студентов любых специальностей пособие будет полезно при изучении таких учебных дисциплин, как "Налоговое право", "Финансовое право", "Российское предпринимательское право", "Арбитражная практика рассмотрения налоговых споров", "Налоговые последствия сделок" и др.

Раздел I. СПОРЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ

1. Правомерно ли применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей) при осуществлении хозяйственных операций с контрагентом, не зарегистрированным в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя?

Судебная практика в пользу налогоплательщиков

Определение ВАС РФ от 26 июня 2008 г. N 5879/08

по делу N А44-1102/2007 <1>

--------------------------------

<1> См.: СПС "КонсультантПлюс".

Для списания затрат по налогу на прибыль данные из ЕГРЮЛ не важны, если у налогоплательщика есть документы, подтверждающие расходы, - чеки, накладные, приходные ордера.

В заявлении о пересмотре в порядке надзора судебных актов инспекция просит отменить их в части признания недействительным ее решения в отношении НДФЛ и единого социального налога, ссылаясь на неправильное применение судами норм права, нарушение единообразия в их толковании и применении. Указывает, что индивидуальный предприниматель неправомерно включил в расходы понесенные им затраты в виде стоимости приобретенных товаров у контрагентов, не зарегистрированных в ЕГРЮЛ и в ЕГРИП.

В соответствии с ч. 4 ст. 299 АПК РФ <1> дело может быть передано в Президиум ВАС РФ только при наличии оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2002. N 30. Ст. 3012.

Судебная коллегия ВАС РФ, рассмотрев и обсудив доводы, содержащиеся в заявлении, изучив судебные акты, принятые по делу, не находит оснований, предусмотренных ст. 304 АПК РФ, для передачи дела в Президиум ВАС РФ.

Исследовав обстоятельства дела и оценив доказательства, суды пришли к выводу, что сам факт отсутствия в ЕГРЮЛ и в ЕГРИП сведений о контрагентах не исключает наличия у предпринимателя затрат, связанных с приобретением товаров. В подтверждение понесенных расходов предпринимателем представлены счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, свидетельствующие о том, что товар был приобретен, оплачен и использован в предпринимательской деятельности с получением соответствующего дохода. Данный факт налоговым органом не отрицается.

Доводы инспекции не подтверждают неправильное применение судами норм права и направлены на переоценку выводов суда по обстоятельствам дела, что не входит в компетенцию суда надзорной инстанции, установленную главой 36 АПК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 18 марта 2008 г.

N Ф09-1522/08-С3 по делу N А76-8034/07 <1>

--------------------------------

<1> См.: СПС "КонсультантПлюс".

Поскольку доказательств злоупотребления правом на возмещение НДС, наличия в действиях общества и его контрагентов согласованных действий, направленных на незаконное изъятие денежных средств из бюджета и необоснованное получение обществом налоговой выгоды, материалы дела не содержат, вывод судов о наличии у налогоплательщика права на вычет НДС по сделкам, заключенным с указанными контрагентами, является правильным.

Как следует из материалов дела, налоговым органом с 17 марта 2006 г. по 2 февраля 2007 г. проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения обществом налогового законодательства, по результатам которой составлен акт от 30 марта 2007 г. N 30 и принято решение от 7 мая 2007 г. N 344 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислении налогов и пеней, в том числе оспариваемых по данному делу.

Считая, что решение не соответствует нормам главы 21 НК РФ <1> и нарушает его права, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3340.

Удовлетворяя заявленные обществом требования о признании недействительным решения инспекции в указанной части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из необоснованности начисления налогов, пеней и штрафов в оспариваемых суммах.

Выводы судов являются правильными и соответствуют материалам дела.

Согласно материалам проверки инспекцией не принят к вычету НДС в сумме 317291 руб. 19 коп., начислены соответствующие пени и штраф по следующим основаниям: отсутствие в ЕГРЮЛ контрагента общества; использование при расчетах векселей, погашенных лицами, не имеющими взаимоотношений с участниками сделок; отсутствие доказательств реального движения товарно-материальных ценностей от общества с ограниченной ответственностью "Альянс СТС" (далее - ООО "Альянс СТС") к обществу и их оплаты.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ и выставленных продавцами при отгрузке товаров, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику либо уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур приведен в ст. 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных правовых норм право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

В сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода также не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

С учетом изложенного, а также исходя из системного анализа норм, установленных главой 7 АПК РФ, следует, что обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе.

Таким образом, инспекция должна представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

Между тем таких доказательств инспекция не представила.

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям ст. ст. 65, 71 АПК РФ, судами установлено, что общество предъявило к вычету спорные суммы НДС после фактического получения, оприходования и оплаты товаров (работ, услуг). Представленные счета-фактуры признаны судами соответствующими требованиям, определенным ст. 169 НК РФ. При этом суды пришли к выводам о реальности и экономической обоснованности совершенных обществом сделок.

Доказательства того, что векселя, которыми была произведена оплата поступившего от ООО "Альянс СТС" сырья, являлись погашенными либо оспоренными на момент их передачи, инспекцией в материалы дела не представлены.

Довод налогового органа об отсутствии в ЕГРЮЛ юридического лица ООО "Альянс СТС" правомерно отклонен судами, поскольку это не может служить безусловным основанием для отказа в возмещении налога при отсутствии доказательств злоупотребления правом и недобросовестности действий налогоплательщика. Инспекцией в порядке, предусмотренном ст. 65 АПК РФ, не доказаны факты злоупотребления правом или недобросовестность действий общества.

При таких обстоятельствах вывод судов о правомерности предъявления обществом к вычету НДС в указанной сумме является обоснованным.

Налоговым органом не принят к вычету НДС за 2004 г. в сумме 5902809 руб. 50 коп., поскольку вычет признан необоснованной выгодой по сделкам, заключенным с обществами с ограниченной ответственностью: "СпецПромЗаказ", ВТК "Метинвест Трейдинг", "Профиль", "ТПК "Ориот", "ТК Палет", поскольку данные контрагенты признаны инспекцией "проблемными" по причинам непредставления ими бухгалтерской и налоговой отчетности и отсутствия их по юридическому адресу.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что налогоплательщиком при отнесении НДС к вычетам по операциям с указанными контрагентами были соблюдены все необходимые условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ. Материалами дела, в частности приходными ордерами, платежными поручениями, карточками учета материалов, лимитно-заборными карточками, техническими отчетами цехов, подтверждены реальность осуществления сделок и расчетов, оприходование приобретенных товаров и использование их в производстве.

Кроме того, реальность сделок, заключенных налогоплательщиком с обществами с ограниченной ответственностью "ТПК "Ориот", "ТК Палет", подтверждается вступившими в законную силу судебными актами.

Доказательств злоупотребления правом на возмещение НДС, наличия в действиях общества и его контрагентов согласованных действий, направленных на незаконное изъятие денежных средств из бюджета и необоснованное получение обществом налоговой выгоды, материалы дела не содержат.

При таких обстоятельствах вывод судов о наличии у налогоплательщика права на вычет НДС по сделкам, заключенным с вышеназванными контрагентами, является правильным.

Основанием для доначисления налога на прибыль за проверяемый период в сумме 9861264 руб., соответствующих пеней и штрафа послужил вывод инспекции о неправомерном учете для целей налогообложения расходов по сделкам с указанными выше лицами.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку основания непринятия налоговым органом указанных расходов аналогичны основаниям, приведенным в части доначисления НДС, и реальность произведенных расходов подтверждена, оснований для их непринятия при исчислении налога на прибыль не имеется.

Таким образом, суд правомерно удовлетворил требования общества в указанной части.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа

от 18 февраля 2008 г. по делу N А17-2826/5-2006 <1>

--------------------------------

<1> См.: СПС "КонсультантПлюс".

При надлежащем документальном подтверждении расходов отсутствие сведений о регистрации контрагентов налогоплательщика в ЕГРЮЛ или отсутствие контрагентов по юридическому адресу не имеют существенного значения.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества за период с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2005 г. (по налогу с продаж, плате за пользование водными объектами за период с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2004 г., по водному налогу за период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г.). В составленном по ее результатам акте от 14 июня 2006 г. N 14 налоговый орган установил, в частности, что общество документально не подтвердило факт оплаты приобретенных услуг у ряда поставщиков, которые являются несуществующими организациями. Счета-фактуры, выставленные поставщиками в адрес общества, составлены с нарушением установленного законодательством порядка и содержат недостоверные сведения. Кроме того, общество неправомерно предъявило к вычету НДС при приобретении товаров, предназначенных для реализации в сети розничных магазинов.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель инспекции принял решение от 30 июня 2006 г. N 408 о привлечении общества к налоговой ответственности, в том числе по п. 1 ст. 122 НК РФ. В этом же решении обществу доначислены налог на прибыль в сумме 663538 руб., пени по нему в сумме 143982 руб. 66 коп., НДС в сумме 303829 руб., пени по нему в сумме 86949 руб. 56 коп.

Частично не согласившись с принятым решением, общество обжаловало его в арбитражный суд.

Инспекция обратилась в арбитражный суд со встречным заявлением о взыскании с ОАО "Пучежский хлебокомбинат" налоговых санкций.

Арбитражный суд Ивановской области частично удовлетворил заявленные обществом и инспекцией требования, руководствуясь пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 2, 5, 6 ст. 169, ст. 171, п. 1 ст. 172, ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <1> и ч. 1 ст. 65, ч. ч. 1, 2, 4, 5 ст. 71 АПК РФ. Суд посчитал, что общество документально подтвердило факт несения расходов, связанных с приобретением у поставщиков сырья, поступлением его на склад, оплатой и использованием в производстве продукции, и имеет право на вычет по НДС.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, ФАС Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 265 НК РФ).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя материальные расходы, к которым, согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Суды первой и апелляционной инстанций установили и материалами дела подтверждается, что общество приобрело сырье на сумму 2763912 руб. 57 коп. у ООО "Зерно", ООО "Колос", ЗАО "Гермеко", ИТОО "Лари", ЗАО "Россич-Плюс", ЗАО "Пучежский хлебокомбинат", ИТД "Лабушкова А.В.", ООО "ПрофИнвест", ООО "Резонанс".

В обоснование произведенных расходов общество представило доказательства оприходования на склад продукции, списания данной продукции в производство при изготовлении собственной продукции, которая в дальнейшем была реализована.

Арбитражный суд Ивановской области и Второй арбитражный апелляционный суд правомерно посчитали, что отсутствие сведений о регистрации контрагентов общества в ЕГРЮЛ, отсутствие их по юридическому адресу не являются достаточными основаниями для непринятия расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли при надлежащем документальном подтверждении таких расходов.

В соответствии со ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

При решении вопроса о документальном подтверждении расходов принимаются любые доказательства, в отличие от порядка, установленного для исчисления НДС.

Оспаривание факта документального подтверждения расходов фактически направлено на переоценку обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций, что противоречит ст. 286 АПК РФ.

При таких обстоятельствах суды обеих инстанций пришли к правильному выводу о том, что расходы в сумме 2763912 руб. 57 коп. документально подтверждены.

Судебная практика в пользу налоговых органов

Постановление Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2008 г.

N 7588/08 по делу N А27-5203/2007-2 <1>

--------------------------------

<1> См.: СПС "КонсультантПлюс".

В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налогов, пеней и взыскания штрафов отказано правомерно, так как контрагент заявителя не состоит на налоговом учете в налоговых органах и не зарегистрирован в ЕГРЮЛ. Следовательно, первичные учетные документы оформлены несуществующим юридическим лицом, что, в свою очередь, лишает заявителя права по принятию понесенных им расходов при исчислении НДФЛ и ЕСН, а также возможности заявить налоговый вычет по НДС.

Межрайонная инспекция ФНС N 11 по Кемеровской области (далее - инспекция) по результатам выездной налоговой проверки соблюдения предпринимателем А.А. Якубовским (далее - предприниматель) требований налогового законодательства за период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г. вынесла решение от 21 февраля 2007 г. N 16-12-27/25 о привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, а также доначислила НДФЛ, ЕСН и НДС и начислила пени за несвоевременную их уплату.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции в части доначисления 121760 руб. налогов, начисления соответствующих пеней и взыскания 24352 руб. штрафов (с учетом уточнения предмета спора в порядке, определенном ст. 49 АПК РФ).

Основанием для принятия решения инспекции в оспариваемой части послужили ее выводы о недостоверности счетов-фактур, представленных предпринимателем в обоснование права на налоговый вычет по НДС, и о том, что понесенные им расходы, принимаемые в целях исчисления НДФЛ и ЕСН, нельзя признать документально подтвержденными.

Решением суда первой инстанции от 27 августа 2007 г. требование предпринимателя удовлетворено.

Суд счел, что предприниматель подтвердил факт реального осуществления хозяйственных операций, предполагающий уплату НДС в бюджет с оборота по реализации товаров, а следовательно, право на соответствующий налоговый вычет, и признал документально подтвержденными и обоснованными его расходы по приобретению товаров у общества с ограниченной ответственностью "Фирма "ВМТ" (далее - фирма "ВМТ"), что является основанием для их учета в целях исчисления НДФЛ и ЕСН.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 29 октября 2007 г. решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении заявленного требования отказано.

ФАС Западно-Сибирского округа Постановлением от 20 февраля 2008 г. Постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения.

Суды апелляционной и кассационной инстанций исходили из того, что контрагент предпринимателя - фирма "ВМТ" - не состоит на налоговом учете в инспекции ФНС по г. Томску и не зарегистрирован в ЕГРЮЛ. Следовательно, первичные учетные документы оформлены несуществующим юридическим лицом, и это лишает предпринимателя права по принятию понесенных им расходов при исчислении НДФЛ и ЕСН, а также возможности заявить налоговый вычет по НДС.

В заявлении, поданном в ВАС РФ, о пересмотре в порядке надзора указанных постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций предприниматель просит их отменить, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.

В отзыве на заявление инспекция просит оставить названные судебные акты без изменения как соответствующие налоговому законодательству.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей инспекции, Президиум ВАС РФ считает, что обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения по следующим основаниям.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления НДФЛ и ЕСН необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

...


Цена: 10.00 RUB
Количество:
Отзыв