НДС: ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ 2015

Хиты: 134 | Рейтинг:

НДС: ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ 2015

ПРЕДИСЛОВИЕ

В последние годы в порядок исчисления и уплаты НДС было внесено огромное количество изменений, в частности, появились:

- правила учета премий, бонусов и скидок, предоставляемых покупателям за выполнение определенных условий договора;

- новый механизм корректировки стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) и, соответственно, новый вид счетов-фактур - корректировочные счета-фактуры;

- правила учета разниц, возникающих при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах.

2014 г. в этом плане не стал исключением. Изменения в гл. 21 НК РФ вносились в течение всего года. Так, с 1 января изменились правила выставления счетов-фактур, с 1 апреля вступили в силу новые правила раздельного учета "входного" НДС, с 1 июля изменился порядок определения налоговой базы при реализации недвижимости, а с 1 октября меняются правила применения вычетов (восстановления налога) в части сумм НДС по авансам полученным и выданным.

Все эти изменения подробно рассмотрены в книге. Практические цифровые примеры помогут лучше понять новые правила и избежать возможных ошибок.

Помимо изменений, вносимых в налоговое законодательство, практическую работу налогоплательщикам сильно усложняет большое количество спорных (однозначно не урегулированных на нормативном уровне) вопросов. НДС в этом плане может дать фору любому другому налогу.

Однако в течение последних пары лет ситуация стала меняться к лучшему.

Дело в том, что в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, возникающих в связи с различной трактовкой отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Минфин России и ФНС выработали совместную позицию, которая сформулирована в Письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571.

В этом Письме, которое ФНС России довела до сведения налоговых органов Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097, указано буквально следующее: "В случае когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов".

Таким образом, в настоящее время важную роль в разрешении спорных ситуаций играют высшие судебные инстанции, чьи решения теперь определяют не только практику разрешения тех или иных споров в судах, но и практику налоговых проверок на местах.

В этой связи большой интерес представляет Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", поскольку в нем даны разъяснения по многим вопросам, которые в течение многих лет приводили к спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками. Все самые важные разъяснения подробно прокомментированы на страницах данной книги.

Кроме того, здесь рассмотрено большое количество спорных вопросов, которые традиционно вызывают затруднения на практике. Вы узнаете, какие из них уже фактически перестали быть спорными, а какие до сих пор могут привести к разногласиям с налоговиками.

Глава 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ

ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).

Плательщики НДС определены в ст. 143 НК РФ. В качестве таковых названы организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Термин "организация" раскрывается в ст. 11 части первой НК РФ.

К организациям, в частности, относятся:

- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации);

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;

- международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Наряду с организациями плательщиками НДС названы индивидуальные предприниматели.

Термин "индивидуальные предприниматели" в целях налогообложения объединяет следующие категории граждан (ст. 11 НК РФ):

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

1.1. Освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ

Глава 21 НК РФ предусматривает такой институт налогового права, как освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Его суть заключается в том, что налогоплательщикам, как организациям, так и индивидуальным предпринимателям, при соблюдении определенных условий предоставлена возможность, находясь на общем режиме налогообложения, не исчислять и не уплачивать в бюджет НДС.

Статьей 145 НК РФ установлены два условия, одновременное выполнение которых необходимо для того, чтобы налогоплательщик имел право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС:

1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн руб.;

2) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев налогоплательщик не осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) могут претендовать на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС только по истечении трех месяцев с момента их государственной регистрации. Ведь чтобы определить, соответствует налогоплательщик условиям, установленным ст. 145 НК РФ, или нет, он должен проработать как минимум три месяца.

Аналогичной позиции Минфин России придерживается в отношении индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение патентной системы налогообложения (ПСН).

В Письме Минфина России от 25.04.2014 N 03-11-12/19481 указано, что ст. 145 НК РФ не предусмотрено освобождение от обязанности плательщика налога на добавленную стоимость индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение ПСН, с даты перехода на общий режим налогообложения. Указанные индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от обязанности плательщика налога на добавленную стоимость по истечении трех календарных месяцев применения общего режима налогообложения в порядке, предусмотренном указанной статьей НК РФ.

1.1.1. Определение размера выручки

При определении размера выручки в целях применения ст. 145 НК РФ необходимо принимать в расчет стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) независимо от факта их оплаты.

Обратите внимание! В течение многих лет спорным оставался вопрос о том, как определять размер выручки - с учетом всех операций по реализации товаров (работ, услуг) или брать выручку только по операциям, облагаемым НДС.

Президиум ВАС РФ еще в 2012 г. пришел к выводу о том, что в целях применения ст. 145 НК РФ в расчет следует принимать лишь выручку по операциям, облагаемым НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12).

Однако Минфин и ФНС России вплоть до 2014 г. настаивали на том, что при определении величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) в расчет включаются суммы, полученные от операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость (см., например, Письмо Минфина России от 24.01.2014 N 03-11-10/2510).

И лишь в 2014 г. налоговики согласились с позицией, высказанной Президиумом ВАС РФ. В Письме ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ указано, что размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Данное Письмо размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Аналогичные разъяснения приведены и в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 33.

Таким образом, с 2014 г. споров по данному вопросу быть не должно.

Примечание. Налогоплательщик, у которого выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб., имеет право воспользоваться освобождением, предусмотренным ст. 145 НК РФ, независимо от того, совершает ли он при этом операции, не облагаемые НДС, и каков размер выручки от таких операций.

Пример 1.1. За январь - март 2014 г. организация получила выручку от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в размере 4 200 000 руб., в том числе:

- выручку от реализации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, освобождаемую от НДС в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, - 4 000 000 руб.;

- выручку от реализации услуг по перевозке грузов, облагаемую НДС, - 200 000 руб. (без учета НДС).

В рассматриваемой ситуации сумма выручки, облагаемой НДС, за три месяца составила всего 200 000 руб. (без НДС), поэтому организация имеет право воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

При определении размера выручки для целей получения освобождения в расчет не принимаются следующие суммы:

1) предоплаты (авансов), полученной в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

2) выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в рамках осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/72);

3) выручки от реализации подакцизных товаров (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 33);

4) суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаемые в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ.

Кроме того, для целей получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в расчет не принимается налоговая база, исчисленная по иным операциям, признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 - 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, а именно:

- по операциям по передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-07-15/40261);

- по операциям по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- по выполнению строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления;

- по операциям, связанным с ввозом товаров на таможенную территорию РФ;

- по операциям, осуществляемым налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Пример 1.2. Налоговая база организации по НДС за январь - март 2014 г. составила 6 500 000 руб., в том числе:

- выручка от реализации товаров (без НДС) - 1 900 000 руб.;

- сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров, - 2 600 000 руб.;

- стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, - 2 000 000 руб.

Поскольку при определении предельных размеров выручки в целях получения освобождения от уплаты НДС учитывается только выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая в данном случае составляет 1 900 000 руб., то есть менее 2 000 000 руб., организация вправе претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 апреля 2014 г.

1.1.2. Реализация подакцизных товаров

В ст. 145 НК РФ в качестве одного из условий получения освобождения от уплаты НДС названо отсутствие фактов реализации подакцизных товаров.

Изначально это требование трактовалось следующим образом: любой (даже единичный) случай реализации подакцизных товаров (сырья) лишает налогоплательщика возможности применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Однако в конце 2002 г. этот вопрос стал предметом рассмотрения в Конституционном Суде РФ. И КС РФ указал на то, что реализация подакцизных товаров не лишает налогоплательщика права на освобождение от уплаты НДС в отношении операций по реализации неподакцизных товаров (работ, услуг) (см. Определение КС РФ от 10.11.2002 N 313-О).

Таким образом, налогоплательщик, реализующий как подакцизные, так и неподакцизные товары (работы, услуги), может пользоваться освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ при условии, что он:

1) наладил раздельный учет операций по реализации подакцизных и неподакцизных товаров;

2) применяет освобождение от уплаты НДС только в части реализации неподакцизных товаров (работ, услуг), а также иных операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ;

3) уплачивает НДС в общеустановленном порядке в части реализации подакцизных товаров (если только по этой деятельности он не уплачивает ЕНВД).

Правомерность такого подхода подтверждается разъяснениями, содержащимися в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 33.

1.1.3. Права и обязанности в период использования

освобождения

Освобождение предоставляется на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. До истечения 12 месяцев добровольно отказаться от использования освобождения нельзя (см. Определение КС РФ от 05.02.2004 N 43-О).

Пример 1.3. В ООО "Вдохновение" выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за январь, февраль и март 2014 г. составила соответственно 500 000 руб., 300 000 руб. и 600 000 руб. Руководство ООО "Вдохновение" приняло решение с 1 апреля 2014 г. воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. В этой связи 15 апреля 2014 г. организация представила в налоговые органы уведомление и документы, необходимые для получения налогового освобождения.

В рассматриваемой ситуации освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС действует с 1 апреля 2014 г. до 31 марта 2015 г.

Освобождение от уплаты НДС распространяется на все операции, которые являются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Это значит, что в период использования освобождения налогоплательщик не начисляет НДС при совершении операций:

- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе;

- по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

- по выполнению строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

Пример 1.4. ООО "Вдохновение" с 1 апреля 2014 г. пользуется освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

С января 2014 г. общество осуществляет строительство здания склада. Строительство ведется хозяйственным способом. В I квартале 2014 г. общество начислило НДС на стоимость работ по строительству. Начиная с апреля 2014 г. у общества больше нет обязанности начислять НДС на стоимость выполняемых им строительно-монтажных работ.

Поскольку в период использования освобождения налогоплательщик не начисляет НДС на операции, являющиеся объектом налогообложения, он в этот период не имеет права пользоваться налоговыми вычетами.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым налогоплательщиком, освобожденным от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг).

Организации, пользующейся освобождением, при ведении бухгалтерского учета даже нет необходимости выделять сумму "входного" НДС и отражать ее отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с последующим включением в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Сумма "входного" НДС сразу же относится на те счета, куда относится стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Пример 1.5. ООО "Вдохновение" пользуется освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 апреля 2014 г.

В апреле 2014 г. организация приобрела партию материалов стоимостью 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.), а также легковой служебный автомобиль стоимостью 944 000 руб. (в т.ч. НДС - 144 000 руб.). Поскольку организация пользуется освобождением от уплаты налога, сумма "входного" НДС подлежит включению в стоимость приобретаемых материалов и автомобиля.

В бухгалтерском учете организации приобретение материалов и автомобиля отражается следующим образом:

Рассмотрим, какие обязанности остаются у налогоплательщика, пользующегося освобождением в соответствии со ст. 145 НК РФ, в период действия освобождения.

1. Выставление счетов-фактур

В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В этой связи заметим, что с 2014 г. счета-фактуры выставляются всеми налогоплательщиками только по операциям, облагаемым НДС. По операциям, освобожденным от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры с 1 января 2014 г. выставлять не нужно (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики, пользующиеся освобождением от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, с 1 января 2014 г. должны выставлять счета-фактуры (без выделения НДС) при осуществлении только тех операций, которые облагаются НДС. Если же такие налогоплательщики осуществляют операции, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, то счета-фактуры по этим операциям выставлять не нужно.

2. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж

Пункты 3 и 6 ст. 145 НК РФ обязывают лиц, использующих право на освобождение, представлять в налоговый орган выписку из книги продаж, копию журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В этой связи налогоплательщики, применяющие в соответствии со ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, обязаны регистрировать выставляемые ими счета-фактуры с надписью "Без НДС" в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж в общеустановленном порядке.

...


Цена: 30.00 RUB
Количество:
Отзыв