НДС: ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ 2016

Хиты: 162 | Рейтинг:

НДС: ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ 2016

ПРЕДИСЛОВИЕ

В последние годы в порядок исчисления и уплаты НДС было внесено огромное количество изменений, в частности появились:

- правила учета премий, бонусов и скидок, предоставляемых покупателям за выполнение определенных условий договора;

- новый механизм корректировки стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) и, соответственно, новый вид счетов-фактур - корректировочные счета-фактуры;

- правила учета разниц, возникающих при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах;

- специальные правила восстановления НДС по объектам недвижимости.

Кроме того, существенные изменения затронули порядок применения вычетов, выставления счетов-фактур, ведения книг покупок, книг продаж и журналов учета счетов-фактур.

Все эти изменения подробно рассмотрены в данной книге. Практические цифровые примеры помогут лучше понять новые правила и избежать возможных ошибок.

Помимо изменений, вносимых в налоговое законодательство, практическую работу налогоплательщикам сильно усложняет большое количество спорных (однозначно не урегулированных на нормативном уровне) вопросов. НДС в этом плане может дать фору любому другому налогу.

Однако в течение последних лет ситуация стала меняться к лучшему.

Дело в том, что в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, возникающих в связи с различной трактовкой отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Минфин России и ФНС выработали совместную позицию, которая сформулирована в Письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571.

В этом Письме, которое ФНС России довела до сведения налоговых органов Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097, указано буквально следующее: "В случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети "Интернет" либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов".

Таким образом, в настоящее время важную роль в разрешении спорных ситуаций играют высшие судебные инстанции, чьи решения теперь определяют не только практику разрешения тех или иных споров в судах, но и практику налоговых проверок на местах.

В этой связи большой интерес представляет Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", поскольку в нем даны разъяснения по многим вопросам, которые в течение многих лет приводили к спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками. Все самые важные разъяснения подробно прокомментированы на страницах данной книги.

Кроме того, здесь рассмотрено большое количество спорных вопросов, которые традиционно вызывают затруднения на практике. Вы узнаете, какие из них уже фактически перестали быть спорными, а какие до сих пор могут привести к разногласиям с налоговиками.

Глава 1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).

Налогоплательщики НДС определены в ст. 143 НК РФ. В качестве таковых названы организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Термин "организация" раскрывается в ст. 11 части первой НК РФ.

К организациям, в частности, относятся:

- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации);

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;

- международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Наряду с организациями плательщиками НДС названы индивидуальные предприниматели.

Термин "индивидуальные предприниматели" в целях налогообложения объединяет следующие категории граждан (ст. 11 НК РФ):

- физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- глав крестьянских (фермерских) хозяйств.

1.1. Освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ

Глава 21 НК РФ предусматривает такой институт налогового права, как освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Его суть заключается в том, что налогоплательщикам, как организациям, так и индивидуальным предпринимателям, при соблюдении определенных условий предоставлена возможность, находясь на общем режиме налогообложения, не исчислять и не уплачивать в бюджет НДС.

Статьей 145 НК РФ установлены два условия, одновременное выполнение которых необходимо для того, чтобы налогоплательщик имел право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС:

1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн руб.;

2) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев налогоплательщик не осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) могут претендовать на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС только по истечении трех месяцев с момента их государственной регистрации. Ведь чтобы определить, соответствует налогоплательщик условиям, установленным ст. 145 НК РФ, или нет, он должен проработать как минимум три месяца.

1.1.1. Определение размера выручки

При определении размера выручки в целях применения ст. 145 НК РФ необходимо принимать в расчет стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) независимо от факта их оплаты.

Обратите внимание! В течение многих лет спорным оставался вопрос о том, как определять размер выручки - с учетом всех операций по реализации товаров (работ, услуг) или брать выручку только по операциям, облагаемым НДС.

Президиум ВАС РФ еще в 2012 г. пришел к выводу о том, что в целях применения ст. 145 НК РФ в расчет следует принимать лишь выручку по операциям, облагаемым НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12).

Однако Минфин и ФНС России вплоть до 2014 г. настаивали на том, что при определении величины выручки от реализации товаров (работ, услуг) в расчет включаются суммы, полученные от операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость (см., например, Письмо Минфина России от 24.01.2014 N 03-11-10/2510).

И лишь в 2014 г. налоговики согласились с позицией, высказанной Президиумом ВАС РФ. В Письме ФНС от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@ указано, что размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения положений ст. 145 НК РФ следует рассчитывать только применительно к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Данное Письмо размещено на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Аналогичные разъяснения приведены и в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 33.

Таким образом, споров по данному вопросу больше быть не должно.

Примечание. Налогоплательщик, у которого выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает двух миллионов рублей, имеет право воспользоваться освобождением, предусмотренным ст. 145 НК РФ, независимо от того, совершает ли он при этом операции, не облагаемые НДС, и каков размер выручки от таких операций.

Пример 1.1. За январь - март 2016 г. организация получила выручку от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в размере 4 200 000 руб., в том числе:

- выручку от реализации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, освобождаемую от НДС в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, - 4 000 000 руб.;

- выручку от реализации услуг по перевозке грузов, облагаемую НДС, - 200 000 руб. (без учета НДС).

В рассматриваемой ситуации сумма выручки, облагаемой НДС, за три месяца, составила всего 200 000 руб. (без НДС), поэтому организация имеет право воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

При определении размера выручки для целей получения освобождения в расчет не принимаются следующие суммы:

1) предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

2) выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в рамках осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/72);

3) выручка от реализации подакцизных товаров (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 33);

4) суммы, связанные с расчетами по оплате за товары (работы, услуги), включаемые в налоговую базу по НДС на основании ст. 162 НК РФ.

Кроме того, для целей получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в расчет не принимается налоговая база, исчисленная по иным операциям, признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 - 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, а именно:

- по операциям по передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-07-15/40261);

- по операциям по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- по выполнению строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления;

- по операциям, связанным с ввозом товаров на таможенную территорию РФ;

- по операциям, осуществляемым налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Пример 1.2. Налоговая база организации по НДС за январь - март 2016 г. составила 6 500 000 руб., в том числе:

- выручка от реализации товаров (без НДС) - 1 900 000 руб.;

- сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящей поставки товаров, - 2 600 000 руб.;

- стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, - 2 000 000 руб.

Поскольку при определении предельных размеров выручки в целях получения освобождения от уплаты НДС учитывается только выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая в данном случае составляет 1 900 000 руб., то есть менее 2 000 000 руб., организация вправе претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 апреля 2016 г.

1.1.2. Реализация подакцизных товаров

В ст. 145 НК РФ в качестве одного из условий получения освобождения от уплаты НДС названо отсутствие фактов реализации подакцизных товаров.

Изначально это требование трактовалось следующим образом: любой (даже единичный) случай реализации подакцизных товаров (сырья) лишает налогоплательщика возможности применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Однако в конце 2002 г. этот вопрос стал предметом рассмотрения в Конституционном Суде РФ. И КС РФ указал на то, что реализация подакцизных товаров не лишает налогоплательщика права на освобождение от уплаты НДС в отношении операций по реализации неподакцизных товаров (работ, услуг) (см. Определение КС РФ от 10.11.2002 N 313-О).

Таким образом, налогоплательщик, реализующий как подакцизные, так и неподакцизные товары (работы, услуги), может пользоваться освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ при условии, что он:

1) наладил раздельный учет операций по реализации подакцизных и неподакцизных товаров;

2) применяет освобождение от уплаты НДС только в части реализации неподакцизных товаров (работ, услуг), а также иных операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ;

3) уплачивает НДС в общеустановленном порядке в части реализации подакцизных товаров (если только по этой деятельности он не уплачивает ЕНВД).

Правомерность такого подхода подтверждается разъяснениями, содержащимися в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ N 33.

1.1.3. Права и обязанности

в период использования освобождения

Освобождение предоставляется на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. До истечения 12 месяцев добровольно отказаться от использования освобождения нельзя (см. Определение КС РФ от 05.02.2004 N 43-О).

Пример 1.3. В ООО "Вдохновение" выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС за январь, февраль и март 2016 г. составила соответственно 500 000 руб., 300 000 руб. и 600 000 руб. Руководство ООО "Вдохновение" приняло решение с 1 апреля 2016 г. воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. В этой связи 15 апреля 2016 г. организация представила в налоговые органы уведомление и документы, необходимые для получения налогового освобождения.

В рассматриваемой ситуации освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС действует с 1 апреля 2016 г. до 31 марта 2017 г.

Освобождение от уплаты НДС распространяется на все операции, которые являются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Это значит, что в период использования освобождения налогоплательщик не начисляет НДС при совершении операций:

- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе;

- по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

- по выполнению строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

Пример 1.4. ООО "Вдохновение" с 1 апреля 2016 г. пользуется освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

С января 2015 г. общество осуществляет строительство здания склада. Строительство ведется хозяйственным способом. В I квартале 2016 г. общество начислило НДС на стоимость работ по строительству. Начиная с апреля 2016 г. у общества больше нет обязанности начислять НДС на стоимость выполняемых им строительно-монтажных работ.

Поскольку в период использования освобождения налогоплательщик не начисляет НДС на операции, являющиеся объектом налогообложения, он в этот период не имеет права пользоваться налоговыми вычетами.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым налогоплательщиком, освобожденным от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг).

Организации, пользующейся освобождением, при ведении бухгалтерского учета даже нет необходимости выделять сумму "входного" НДС и отражать ее отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" с последующим включением в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Сумма "входного" НДС сразу же относится на те счета, куда относится стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Пример 1.5. ООО "Вдохновение" пользуется освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 апреля 2016 г.

В апреле 2016 г. организация приобрела партию материалов стоимостью 236 000 руб. (в т.ч. НДС - 36 000 руб.), а также легковой служебный автомобиль стоимостью 944 000 руб. (в т.ч. НДС - 144 000 руб.). Поскольку организация пользуется освобождением от уплаты налога, сумма "входного" НДС подлежит включению в стоимость приобретаемых материалов и автомобиля.

В бухгалтерском учете организации приобретение материалов и автомобиля отражается следующим образом:

Рассмотрим, какие обязанности остаются у налогоплательщика, пользующегося освобождением в соответствии со ст. 145 НК РФ, в период действия освобождения:

1) выставление счетов-фактур.

В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В этой связи заметим, что с 2014 г. счета-фактуры выставляются всеми налогоплательщиками только по операциям, облагаемым НДС. По операциям, освобожденным от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, счета-фактуры с 1 января 2014 г. выставлять не нужно (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики, пользующиеся освобождением от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, с 1 января 2014 г. должны выставлять счета-фактуры (без выделения НДС) при осуществлении только тех операций, которые облагаются НДС. Если же такие налогоплательщики осуществляют операции, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, то счета-фактуры по этим операциям выставлять не нужно;

2) ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

С 1 января 2015 г. все налогоплательщики, включая тех, которые пользуются освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, в общем случае освобождены от обязанности вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ) <*>.

--------------------------------

<*> С 1 января 2015 г. указанные журналы исключены и из перечня документов, представляемых для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ обязанность вести журналы возлагается с 2015 г. только на тех налогоплательщиков, включая пользующихся освобождением от уплаты НДС, которые выставляют и (или) получают счет-фактуры в рамках осуществления посреднической деятельности <**>.

--------------------------------

<**> С 2015 г. журналы учета счетов-фактур ведут лишь лица, выступающие в роли посредников. К ним отнесены комиссионеры, агенты, действующие от своего имени, экспедиторы, включающие в свою налоговую базу сумму дохода в виде вознаграждения, а также застройщики. При этом в журналах регистрируются только так называемые транзитные счета-фактуры, т.е. счета-фактуры на товары (работы, услуги) третьих лиц, закупаемые (реализуемые) в рамках посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п. п. 4 и 6 ст. 145 НК РФ налогоплательщики, пользующиеся освобождением уплаты НДС, обязаны вести книгу продаж, в которой следует регистрировать все выставляемые в адрес покупателей счета-фактуры. НДС в этих счетах-фактурах не выделяется, соответственно, итоговые суммы продаж по ним указываются в графе 19 книги продаж (пп. "ч" п. 7 Правил ведения книги продаж (Приложение N 5 к Постановлению N 1137)).

Что касается книги покупок, то она ведется налогоплательщиками в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению). Поскольку организации и индивидуальные предприниматели, применяющие освобождение, не имеют права на вычеты сумм НДС, то указанные лица вправе книгу покупок не вести;

3) исполнение обязанностей налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ.

При наличии оснований, предусмотренных ст. 161 НК РФ, лица, пользующиеся освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, исполняют обязанности налогового агента по НДС в общеустановленном порядке;

4) уплата НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

В отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих обложению налогом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, освобождение не действует.

НДС на таможне уплачивается всеми импортерами в общеустановленном порядке, независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет;

5) представление декларации по НДС.

Налогоплательщики, пользующиеся освобождением от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, в общем случае декларации по НДС в налоговые органы сдавать не должны.

Однако из этого правила есть два исключения.

Исключение 1. Налогоплательщик, пользующийся освобождением от уплаты НДС, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

В принципе законом это не запрещено. Но нужно учитывать последствия таких действий.

Пунктом 5 ст. 173 НК РФ установлено, что если налогоплательщик, получивший освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то эта сумма налога в полном объеме должна быть уплачена им в бюджет. При этом суммы "входного" НДС вычету из общей суммы налога не подлежат в силу пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 33).

Кроме того, налогоплательщику, выставившему счет-фактуру с НДС, придется сдать в налоговый орган декларацию по НДС, причем обязательно в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ, Письмо ФНС от 04.04.2014 N ГД-4-3/6132). Декларация в этом случае заполняется в сокращенном объеме: только титульный лист и разд. 1 и 12.

Исключение 2. У налогоплательщика, пользующегося освобождением от уплаты НДС, возникают обязанности налогового агента по НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ.

...


Цена: 50.00 RUB
Количество:
Отзыв