НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ 2009

Хиты: 152 | Рейтинг:

НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ 2009

ОТ АВТОРА

Налог на добавленную стоимость - один из самых сложных налогов. Слишком много тонкостей и нюансов, спорных вопросов и норм, которые прописаны в нормативных документах недостаточно четко.

Книга, которую вы держите в руках, целиком посвящена сложным вопросам, являющимся причиной многочисленных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Уступка права требования, безвозмездная передача, организация раздельного учета "входного" НДС, исчисление НДС при строительстве - вот далеко не полный перечень ситуаций, привлекающих особое внимание проверяющих.

Эта книга поможет вам сориентироваться в текущей ситуации, разобраться в новых правилах, действующих с 2009 г., узнать о последних требованиях налоговых органов и позиции арбитражных судов. Все это, безусловно, поможет вам организовать свою работу таким образом, чтобы свести к минимуму возможные претензии налоговой инспекции.

Татьяна Крутякова

Глава 1. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг), согласованной сторонами сделки (т.е. договорной стоимости). При этом в гл. 21 НК РФ есть ряд особенностей, на которых мы и остановимся ниже.

1. Уплата налога с межценовой разницы

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в общем случае при реализации товаров (имущества) НДС исчисляется исходя из полной их стоимости с применением ставок 18, 10 или 0%. Но при этом есть три ситуации, когда налоговая база определяется как разница между ценой реализации и расходами на приобретение реализуемого имущества. Налог в этом случае исчисляется с применением расчетных ставок 10/110 или 18/118.

1.1. Реализация имущества, числящегося на балансе

по стоимости с учетом НДС

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Изложенное правило определения налоговой базы применяется при реализации любого имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС. НДС в этих случаях исчисляется по расчетной налоговой ставке (10/110 или 18/118) от суммы разницы между фактической ценой реализации имущества (исходя из цены сделки) и его балансовой (остаточной) стоимостью (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Такой порядок исчисления НДС применяется, в частности, при реализации:

- объектов основных средств, введенных в эксплуатацию законченным капитальным строительством, которые в установленном порядке в соответствии с действовавшим на тот период законодательством принимались на баланс по стоимости с учетом НДС;

- служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 г., числящихся на балансе по стоимости с учетом НДС;

- объектов основных средств и нематериальных активов, использовавшихся при производстве льготируемой продукции, суммы НДС по которым к вычету не принимались, а относились на увеличение их балансовой стоимости;

- имущества, использовавшегося в деятельности, переведенной на ЕНВД, "входной" НДС по которому в момент приобретения был включен в стоимость этого имущества (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.08.2005 N А55-14502/04-10);

- иного имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС, независимо от того, по какой причине "входной" НДС не был предъявлен к вычету (возмещению из бюджета) в момент приобретения этого имущества.

По разъяснению Минфина России (Письмо от 07.09.2004 N 03-04-11/142), п. 3 ст. 154 НК РФ применяется и в том случае, когда реализуется имущество, в балансовую стоимость которого включена лишь часть "входного" НДС.

Примечание. При применении п. 3 ст. 154 НК РФ остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-04-11/120).

Такая ситуация может иметь место, если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. При приобретении основного средства, которое планируется использовать и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, часть "входного" НДС по этому основному средству принимается к вычету, а часть включается в его стоимость.

При реализации такого основного средства налогоплательщик имеет все основания определять налоговую базу по НДС как разницу между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью этого основного средства.

Пункт 3 ст. 154 НК РФ может применяться также при реализации имущества, стоимость (остаточная стоимость с учетом переоценок) которого сформирована исходя из расходов, включающих суммы уплаченного НДС, и расходов, не включающих суммы этого налога (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-05/16).

Пример 1.1. Организация в 2004 г. приобрела оборудование для производства льготируемой продукции стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Для приобретения этого оборудования организацией был взят кредит в банке. В соответствии с действовавшими в 2004 г. правилами бухгалтерского учета первоначальная стоимость оборудования была сформирована исходя из покупной стоимости с учетом НДС, а также суммы процентов по кредиту, уплаченной к моменту оприходования оборудования, в размере 20 000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость оборудования, по которой оно было принято к учету на счете 01, составила 138 000 руб.

В марте 2009 г. организация продала это оборудование за 70 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость к моменту продажи составила 25 000 руб.

В такой ситуации налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого оборудования (70 000 руб.) и его остаточной стоимостью (25 000 руб.) и составляет 45 000 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации оборудования, составит 6864,41 руб. (45 000 x 18 : 118).

В бухгалтерском учете организации реализация оборудования отражается следующими проводками:

Д-т счета 62 К-т счета 91 - 70 000 руб. - отражена продажная цена оборудования;

Д-т счета 91 К-т счета 68 - 6864,41 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т счета 01/Выбытие ОС К-т счета 01 - 138 000 руб. - списана балансовая стоимость оборудования;

Д-т счета 02 К-т счета 01/Выбытие ОС - 113 000 руб. - списана сумма амортизации;

Д-т счета 91 К-т счета 01/Выбытие ОС - 25 000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования.

Если налоговая база определяется как разница между ценой реализации и балансовой стоимостью реализуемого имущества, то счет-фактура оформляется следующим образом (см. Приложение N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж):

в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы по п. 3 ст. 154 НК РФ";

в графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС;

в графе 7 указывается ставка НДС (10/110 или 18/118);

в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке от суммы разницы между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью;

в графе 9 отражается договорная цена реализованного имущества (с учетом НДС).

В условиях рассмотренного выше примера 1.1 счет-фактура заполняется следующим образом:

Наименование

товара (опи-

сание выпол-

ненных ра-    

бот, оказан-

ных услуг),  

имуществен-  

ного права    

Еди-

ница

изме-

рения

Коли-

чество

Цена    

(тариф)

за еди-

ницу    

изме-  

рения  

Стоимость

товаров  

(работ,  

услуг),  

имущест-

венных    

прав,    

всего без

налога    

В том

числе

акциз

Нало-

говая

ставка

Сумма  

налога

Стоимость

товаров  

(работ,  

услуг),  

имущест-

венных    

прав,    

всего с  

учетом    

налога    

Страна

проис-

хожде-

ния  

Номер    

тамо-    

женной  

деклара-

ции      

       1    

  2

    3

    4  

    5  

  6

  7  

    8  

    9  

  10

    11  

Оборудование

(с межценовой

  разницы по

п. 3 ст. 154

   НК РФ)  

шт.

    1

    -  

45 000

  -

18/118

6 864,41

70 000

    -

    -  

Примечание. Если имущество, учитываемое на балансе по стоимости, включающей в себя сумму НДС, реализуется по цене, не превышающей балансовую (остаточную) стоимость этого имущества, то налоговая база в этом случае признается равной нулю.

Сумма НДС к уплате в бюджет в такой ситуации равна нулю. Соответственно, в графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, равная нулю (см. Письмо МНС России от 29.07.2003 N 03-1-08/2295/12-АА395).

Пример 1.2. Организация, находящаяся на ЕНВД, в 2006 г. приобрела автомобиль стоимостью 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000 руб.) для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД. Автомобиль был принят к учету на счете 01 по стоимости, включающей в себя НДС. Соответственно, первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете - 708 000 руб.

В марте 2009 г. организация продала этот автомобиль за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 177 000 руб. В данном случае налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, равна нулю. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, также равна нулю.

Счет-фактура в этом случае будет оформлен следующим образом:

Наименование

товара (опи-

сание выпол-

ненных ра-    

бот, оказан-

ных услуг),  

имуществен-  

ного права    

Еди-

ница

изме-

рения

Коли-

чество

Цена    

(тариф)

за еди-

ницу    

изме-  

рения  

Стоимость

товаров  

(работ,  

услуг),  

имущест-

венных    

прав,    

всего без

налога    

В том

числе

акциз

Нало-

говая

ставка

Сумма

налога

Стоимость

товаров  

(работ,  

услуг),  

имущест-

венных    

прав,    

всего с  

учетом    

налога    

Страна

проис-

хожде-

ния  

Номер    

тамо-    

женной  

деклара-

ции      

       1    

  2

    3

    4  

    5  

  6

  7  

    8

    9  

  10

    11  

  Автомобиль

(с межценовой

  разницы по

п. 3 ст. 154

   НК РФ)  

шт.

    1

    -  

    0  

  -

18/118

    0

100 000

    -

    -  

Примечание. Чтобы при реализации имущества пользоваться нормой, закрепленной в п. 3 ст. 154 НК РФ, в организации должны быть документы, подтверждающие тот факт, что сумма "входного" НДС по этому имуществу к вычету не предъявлялась, а была включена в его стоимость.

Это могут быть накладные, счета-фактуры, книги покупок и т.п. документы. При отсутствии документов, подтверждающих включение налога в стоимость имущества, налоговую базу необходимо определять по общим правилам, т.е. исходя из полной цены реализации. Исчисление налога с межценовой разницы в этом случае приведет к спору с налоговым органом (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 09.01.2004 N 24-11/01913).

Примечание. Если продается имущество, которое было приобретено без НДС (т.е. в его стоимость НДС не входил), то п. 3 ст. 154 НК РФ при продаже такого имущества не применяется.

Если организация купила имущество у поставщика, не являющегося плательщиком НДС, например у физического лица, то при продаже такого имущества НДС необходимо уплачивать с полной цены реализации.

Пример 1.3. Организация, находящаяся на ЕНВД, в 2006 г. приобрела у физического лица автомобиль стоимостью 708 000 руб. (НДС нет) для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД. Автомобиль был принят к учету на счете 01 по первоначальной стоимости 708 000 руб.

В марте 2009 г. организация продала этот автомобиль за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 177 000 руб. В данном случае налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как полная цена реализации автомобиля без учета НДС. Таким образом, налоговая база будет равна 84 745,76 руб., а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, - 15 254,24 руб. (84 745,76 x 0,18).

Счет-фактура в этом случае будет оформлен следующим образом:

Наименование

товара (опи-

сание выпол-

ненных ра-  

бот, оказан-

ных услуг),

имуществен-

ного права  

Еди-

ница

изме-

рения

Коли-

чество

Цена    

(тариф)

за еди-

ницу    

изме-  

рения  

Стоимость

товаров  

(работ,  

услуг),  

имущест-

венных    

прав,    

всего без

налога    

В том

числе

акциз

Нало-

говая

ставка

Сумма    

налога  

Стоимость

товаров  

(работ,  

услуг),  

имущест-

венных    

прав,    

всего с  

учетом    

налога    

Страна

проис-

хожде-

ния  

Номер    

тамо-    

женной  

деклара-

ции      

       1    

  2

    3

    4  

    5  

  6

  7  

    8  

    9  

  10

    11  

Автомобиль

шт.

    1

    -  

84 745,76

  -

  18

15 254,24

100 000

    -

    -  

1.2. Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной

у физических лиц

В соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Положения п. 4 ст. 154 НК РФ распространяются только на ту продукцию, которая включена в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

Внимание! Положения п. 4 ст. 154 НК РФ применяются только в том случае, если продукция закупается у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Если продукция закупается у физического лица, не являющегося предпринимателем, то правомерность применения п. 4 ст. 154 НК РФ неоспорима. Ведь физические лица - непредприниматели не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ).

А если продавец является индивидуальным предпринимателем, но не уплачивает НДС по причине применения специального налогового режима (например, упрощенной системы налогообложения) или в связи с применением освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ? Можно в этом случае применять п. 4 ст. 154 НК РФ?

Минфин России считает, что нет.

В Письме Минфина России от 07.12.2006 N 03-04-11/234 указано, что при осуществлении операций по реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у индивидуальных предпринимателей, в том числе перешедших на упрощенную систему налогообложения, налоговая база по НДС должна определяться в соответствии с общей нормой, предусмотренной п. 1 ст. 154 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется как полная стоимость такой продукции, исчисленная исходя из рыночных цен, а не как межценовая разница согласно п. 4 ст. 154 НК РФ.

Позиция Минфина России основана на том, что, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, в целях налогообложения под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Примечание. Спорным на сегодня остается вопрос о том, распространяются ли положения п. 4 ст. 154 НК РФ на операции по продаже продукции, изготовленной из сырья, закупленного у физических лиц.

Налоговые органы (см., например, Письмо Минфина России от 27.04.2002 N 04-03-11/17) настаивают на том, что п. 4 ст. 154 НК РФ применяется только при перепродаже сельхозпродукции и продуктов ее переработки, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

Если налогоплательщик закупает продукцию, включенную в вышеназванный Перечень, перерабатывает ее (в том числе и на давальческих началах), а потом реализует готовую продукцию, то налоговая база при реализации этой продукции определяется в общеустановленном порядке исходя из полной цены реализации.

Однако арбитражные суды решают этот вопрос иначе.

Судьи признают, что налогоплательщики имеют право исчислять НДС с межценовой разницы, в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ, при реализации продукции, произведенной из продукции, закупленной у физического лица и включенной в соответствующий Перечень (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-5101/2007(36750-А03-19), Волго-Вятского округа от 05.09.2005 N А38-6578-4/362-2004(4/14-2005), Уральского округа от 08.05.2009 N Ф09-2751/09-С2, Центрального округа от 03.11.2004 N А48-2364/04-19, Поволжского округа от 19.09.2007 по делу N А65-3704/2006, Северо-Западного округа от 22.05.2003 N А21-126/03-С1).

Такую же позицию занимает и Высший Арбитражный Суд РФ (см. Определение ВАС РФ от 11.12.2007 N 15613/07).

Примечание. При определении налоговой базы в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ в счетах-фактурах, выставляемых покупателям соответствующей продукции, должна быть указана реальная сумма НДС, которая исчислена исходя из налоговой базы, определенной по правилам п. 4 ст. 154 НК РФ.

Счета-фактуры в этом случае оформляются в порядке, аналогичном рассмотренному на с. 11.

Имейте в виду: если в счете-фактуре, выставленном покупателю, будет указана сумма НДС, исчисленная с полной цены реализации, то исчисление налога к уплате в бюджет и отражение его в Декларации по НДС с применением п. 4 ст. 154 НК РФ (т.е. в размере, меньшем, чем указано в счете-фактуре), без сомнения, приведет к спору с налоговым органом. В такой ситуации организации следует либо внести соответствующие изменения в счет-фактуру, выставленный покупателю, либо отразить в Декларации и уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в счете-фактуре (Постановление ФАС Центрального округа от 06.02.2008 по делу N А09-8975/06-30-20).

1.3. Реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц

В соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей.

Примечание. Пункт 5.1 ст. 154 НК РФ применяется при реализации только тех автомобилей, которые изначально приобретены для перепродажи.

Если организация приобрела автомобиль у физического лица и использовала его в своей деятельности в качестве основного средства, то при продаже такого автомобиля налоговая база должна определяться по общему правилу, установленному п. 1 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из полной цены реализации автомобиля.

Внимание! Правила определения налоговой базы, установленные п. 5.1 ст. 154 НК РФ, применяются только с 1 апреля 2009 г. (ст. 2 Федерального закона от 04.12.2008 N 251-ФЗ).

Таким образом, п. 5.1 ст. 154 НК РФ применяется к тем сделкам по реализации автомобилей, которые совершены после 1 апреля 2009 г. При этом не важно, когда проданный автомобиль был приобретен: до 1 апреля 2009 г. или после этой даты.

Пример 1.4. Организация в январе 2009 г. приобрела у гражданина И. автомобиль за 770 000 руб. Автомобиль приобретен с целью перепродажи.

Ситуация 1.

Автомобиль был продан в марте 2009 г. за 1 003 000 руб. (включая НДС). В этой ситуации налоговая база при продаже автомобиля определяется по общим правилам, установленным п. 1 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из полной цены реализации (без учета НДС).

Соответственно, налоговая база составит 850 000 руб. (1 003 000 : 1,18), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, - 153 000 руб. (850 000 x 0,18).

Ситуация 2.

Автомобиль был продан в апреле 2009 г. за 1 003 000 руб. (включая НДС). В этой ситуации налоговая база при продаже автомобиля определяется по правилам, установленным п. 5.1 ст. 154 НК РФ, т.е. как разница между полной ценой реализации (с учетом НДС) и затратами на приобретение автомобиля.

Соответственно, налоговая база составит 233 000 руб. (1 003 000 - 770 000), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, - 35 542,37 руб. (233 000 x 18 : 118).

При определении налоговой базы в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ счет-фактура оформляется в таком же порядке, что и при применении п. 3 ст. 154 НК РФ (см. с. 11). Т.е. в счете-фактуре, выписанном покупателю, должна быть указана реальная сумма НДС, исчисленная исходя из той налоговой базы, которая определена по правилам, установленным п. 5.1 ст. 154 НК РФ.

2. Посредническая деятельность

При осуществлении посреднической деятельности (на основе договора поручения, комиссии или агентского договора) в налоговую базу включается только сумма дохода, полученная посредником в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (ст. 156 НК РФ).

Внимание! В налоговую базу по НДС у налогоплательщиков, занимающихся посреднической деятельностью, в том числе и у посредников, реализующих товары по договору поручения (комиссии, агентирования), включается только сумма комиссионного вознаграждения.

Денежные средства, поступающие от клиентов на выполнение комиссионного поручения, а также денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные им по договору комиссии товары (работы, услуги), в налоговую базу по НДС у посредников не включаются, поскольку они не связаны с расчетами по оплате услуг, оказываемых посредником.

При получении денежных средств от клиентов или от покупателей посредник уплачивает НДС только с той части поступивших средств, которая приходится на сумму его вознаграждения (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 19-11/106847).

Пример 1.5. Организации "Альфа" (комитент) и "Бета" (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым организация "Бета" реализует товары, принадлежащие организации "Альфа", с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10% стоимости реализованных товаров. Организация "Альфа" передала товары организации "Бета" в январе 2009 г.

В феврале 2009 г. организация "Бета" отгрузила товары покупателю и получила от него оплату в сумме 236 000 руб. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены организации "Альфа" в марте 2009 г.

В бухгалтерском учете комиссионера (организация "Бета") делаются следующие проводки.

Январь:

Д-т счета 004 - 236 000 руб. - поступили товары от комитента.

Февраль:

К-т счета 004 - 236 000 руб. - отгружен товар покупателю;

Д-т счета 62 К-т счета 76/Расчеты с комитентом - 236 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;

Д-т счета 51 К-т счета 62 - 236 000 руб. - поступили средства от покупателя;

Д-т счета 76/Расчеты с комитентом К-т счета 90 - 23 600 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

Д-т счета 90 К-т счета 68 - 3600 руб. - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения (23 600 : 118 x 18).

Март:

Д-т счета 76/Расчеты с комитентом К-т счета 51 - 212 400 руб. - погашена задолженность перед комитентом (236 000 - 23 600).

В рассмотренном примере комиссионер уплачивает НДС только с суммы своего комиссионного вознаграждения. Денежные средства, подлежащие перечислению комитенту (212 400 руб.), в налоговую базу у комиссионера не включаются. При этом, в принципе, не важно, когда эти деньги будут перечислены комитенту - в марте или позднее.

У комитента в налоговую базу по НДС включается вся стоимость проданных комиссионером товаров в сумме 200 000 руб. (без НДС), с которой комитент уплачивает НДС в сумме 36 000 руб. Эти суммы включаются комитентом в налоговую базу по НДС за I квартал 2009 г. на основании информации, полученной от комиссионера. При этом не важно, когда комиссионер перечислил комитенту денежные средства, полученные им от покупателей.

3. Реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту

При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ за иностранную валюту НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) подлежит уплате в бюджет в рублях.

Чтобы правильно определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, валютную выручку необходимо пересчитать в рубли. В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ пересчет суммы валютной выручки в рубли следует производить по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Примечание. Если отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав осуществляется до момента оплаты, то выручка в рублях и, соответственно, сумма налога определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются.

Это значит, что налог нужно рассчитывать следующим образом.

Пример 1.6. Организация "Альфа" по договору с иностранной фирмой выполняет ремонтные работы в здании, принадлежащем этой фирме. Стоимость ремонтных работ - 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США).

Акт сдачи-приемки работ был подписан сторонами в январе 2009 г. Денежные средства в оплату выполненных работ поступили на валютный счет организации в феврале 2009 г.

Предположим, что курс ЦБ РФ на дату подписания акта составил 30,50 руб. за доллар, а на дату поступления денег на валютный счет - 32,00 руб. за доллар. Выручка от реализации ремонтных работ для целей исчисления НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания акта сдачи-приемки работ. В данном случае сумма выручки в рублях составит 359 900 руб. (11 800 x 30,50), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости выполненных работ, - 54 900 руб. (359 900 : 118 x 18).

В бухгалтерском учете организации "Альфа" делаются проводки.


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв