РАЦИОНАЛЬНЫЕ СХЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 2003

Хиты: 165 | Рейтинг:

РАЦИОНАЛЬНЫЕ СХЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 2003

ПРЕДИСЛОВИЕ

Весь 2002 г. бухгалтеры осваивали новые правила ведения налогового учета, установленные гл.25 НК РФ. Этим же на протяжении всего года занимались и налоговые органы. Результатом работы первых можно считать сданную отчетность по налогу на прибыль за 2002 г. Результатом работы вторых стали обновленные Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ.

Насколько совпадают позиции налогоплательщиков и налоговых органов, можно будет судить только через некоторое время, когда начнут накапливаться данные о результатах налоговых проверок за 2002 г. Но уже сейчас можно предположить, что эти проверки приведут к возникновению многочисленных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Причин здесь много.

Основной из них является то, что правила налогового учета во многом отличаются от правил бухгалтерского учета, которыми бухгалтеры руководствовались в своей работе много лет. Немногие смогли сразу перестроиться и перейти от привычной корректировки данных бухгалтерского учета к ведению отдельного налогового учета.

Переход с 2002 г. на новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ заставил многих руководителей и бухгалтеров пересмотреть свое отношение к бухгалтерскому учету.

Появилось мнение о том, что правила бухгалтерского учета не так уже и важны, что главное - правильно посчитать налог на прибыль, а от "незначительных нарушений" правил бухгалтерского учета (в угоду налоговому) никому хуже не будет. Но это оказалось совсем не так. Почему?

Да хотя бы потому, что при расчете налога на имущество организаций данные о среднегодовой стоимости имущества определяются на основании бухгалтерской отчетности. В частности, формирование остаточной стоимости основных средств производится в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, т.е. исходя из суммы амортизации, начисленной организацией согласно ПБУ 6/01. Для целей исчисления налога на имущество организация должна соблюдать порядок расчета амортизации, утвержденный в учетной политике для целей бухгалтерского учета (см. Письмо МНС России от 6 сентября 2002 г. N ШС-6-21/1377 "О налоге на имущество предприятий").

Попытки сблизить бухгалтерский и налоговый учет путем нарушения отдельных правил бухгалтерского учета могут вызвать неприятные налоговые последствия с точки зрения налога на имущество. Поэтому при ведении бухгалтерского учета необходимо строго соблюдать правила, установленные бухгалтерским законодательством. Это особенно важно в тех вопросах, где правила бухгалтерского учета расходятся с правилами налогового учета.

В 2003 г. проблема несовпадения данных бухгалтерского и налогового учета приобрела особую остроту. Это связано с тем, что с 1 января 2003 г. вступило в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", обязывающее всех плательщиков налога на прибыль (кроме малых предприятий) отражать в бухгалтерском учете разницы, возникающие в связи с различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

* * *

В предлагаемой книге подробно рассмотрены вопросы бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с основными средствами и нематериальными активами.

Особое внимание уделено тем моментам, где нормы бухгалтерского и налогового учета не совпадают, что может послужить источником возникновения постоянных и временных разниц. Конкретные цифровые примеры, иллюстрирующие процесс образования и погашения постоянных и временных разниц, помогут читателям уяснить основные принципы применения норм ПБУ 18/02 в отношении операций с основными средствами и нематериальными активами.

Учитывая, что ПБУ 18/02 вводит в бухгалтерское законодательство большое количество незнакомых правил и понятий, автор сочла необходимым дать в данной книге краткий комментарий к ПБУ 18/02 (Приложение 2). Этот комментарий разъясняет общие правила формирования постоянных и временных разниц и соответствующих им постоянных налоговых активов и отложенных налоговых активов и обязательств.

Для ведения учета основных средств бухгалтеру достаточно хорошо знать правила бухгалтерского и налогового законодательства. А вот учет нематериальных активов невозможен без хотя бы элементарных знаний в области специального законодательства об интеллектуальной собственности. Ведь нематериальные активы - это в основном объекты интеллектуальной собственности. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться в вопросах, связанных с получением и передачей прав на использование этих объектов, иначе ошибки неизбежны. Вся необходимая информация, связанная с оформлением прав на использование объектов интеллектуальной собственности, также приводится в книге (см. Приложение 3).

Автор искренне надеется, что рекомендации, изложенные в этой книге, помогут читателям составить бухгалтерскую и налоговую отчетность, сведя к минимуму возможность возникновения споров с налоговыми органами.

РАЗДЕЛ 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

1.1. Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете

1.1.1. Общие принципы отнесения имущества к основным средствам

В бухгалтерском учете к основным средствам относится имущество, удовлетворяющее условиям, закрепленным в п.4 ПБУ 6/01:

- приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- объект используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;

- приобретенный актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При отнесении имущества к основным средствам для целей налогообложения налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл.25 НК РФ.

Отметим, что гл.25 НК РФ не дает единого (цельного) определения основных средств, как это сделано для целей ведения бухгалтерского учета в ПБУ 6/01. Однако если проанализировать те требования, которые закреплены в ст.ст.256 и 257 НК РФ, можно прийти к выводу, что по сути критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогообложения практически не отличаются от критериев, установленных бухгалтерским законодательством.

В налоговом законодательстве активно используется термин "амортизируемые основные средства", которого в бухгалтерском законодательстве нет. Разберемся, что же стоит за этим термином.

Все основные средства для целей налогообложения делятся на амортизируемые и неамортизируемые.

Амортизируемые основные средства - это те основные средства, стоимость которых в налоговом учете погашается путем начисления амортизации. Соответственно неамортизируемые основные средства - это те объекты, по которым амортизация не начисляется. При этом гл.25 НК РФ вводит стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемому. Эта граница составляет 10 000 руб. Основные средства стоимостью более 10 000 руб. являются амортизируемыми. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Однако классификация основных средств в гл.25 НК РФ не ограничивается делением на амортизируемые и неамортизируемые. Амортизируемые основные средства в свою очередь тоже делятся на две группы: подлежащие и не подлежащие амортизации. Перечень амортизируемых основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п.2 ст.256 НК РФ.

Любому бухгалтеру очевидно, что налоговый учет основных средств ничем принципиально от бухгалтерского учета не отличается. Бухгалтерское законодательство, хотя и не использует термин "амортизируемые основные средства", по сути содержит те же правила учета: стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации, но при этом установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется (п.17 ПБУ 6/01).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что общие принципы ведения учета основных средств, установленные бухгалтерским и налоговым законодательством, одинаковы. При этом по ряду частных вопросов гл.25 НК РФ устанавливает правила учета, отличные от правил, установленных ПБУ 6/01.

Некоторые из этих отличий несущественны и могут быть устранены при разработке учетных политик для целей бухгалтерского и налогового учета. Другие - более существенны и влекут за собой расхождение данных бухгалтерского и налогового учета.

Ярким примером существующих устранимых различий могут служить правила учета основных средств стоимостью до 10 000 руб.

В налоговом учете стоимость таких основных средств списывается на затраты полностью в момент их ввода в эксплуатацию. Это правило является обязательным. Для целей налогообложения основные средства стоимостью до 10 000 руб. могут учитываться только так.

Бухгалтерским законодательством установлен практически такой же порядок учета, но:

во-первых, применение этого порядка является элементом учетной политики организации. Организация при ведении бухгалтерского учета сама выбирает способ учета объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. - либо сразу списывать их на затраты, либо начислять амортизацию в общем порядке;

во-вторых, для целей бухгалтерского учета организациям предоставлено право изменять лимит стоимости объектов основных средств, списываемых на затраты в момент ввода в эксплуатацию. Поэтому учетной политикой организации может быть установлена любая иная планка стоимости основного средства, как больше 10 000 руб., так и меньше этой суммы.

Таким образом, законодательство дает возможность организациям разработать учетную политику, которая позволила бы вести бухгалтерский учет объектов стоимостью до 10 000 руб. в таком же порядке, что и налоговый.

В качестве примера неустранимых различий между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств можно привести правила учета процентов по заемным средствам.

В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным специально для целей приобретения основного средства, начисленные до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на увеличение его первоначальной стоимости.

В налоговом учете вся сумма процентов должна быть включена в состав внереализационных расходов.

Изменить эти правила организация не имеет права. Поэтому в случае привлечения заемных средств для приобретения конкретных объектов основных средств первоначальная стоимость этих объектов в бухгалтерском и налоговом учете будет различной (подробнее см. с. 29).

1.1.2. Документальное оформление операций с основными средствами.

Регистры налогового учета

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (см. Приложение 4).

* * *

Для приемки основных средств (не требующих монтажа), а также для включения объектов в состав основных средств и ввода в эксплуатацию предназначены три унифицированные формы:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а);

- Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б).

Указанными документами оформляется любая операция поступления основных средств в организацию по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды и т.д.

При приемке всех основных средств, кроме зданий, используются:

- форма N ОС-1 - для одного основного средства;

- форма N ОС-1б - для группы объектов.

Постановка на учет зданий и сооружений оформляется с применением формы N ОС-1а.

Эти документы утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика по крайней мере в двух экземплярах, к акту прилагается также техническая документация по данному объекту.

По основным средствам, не требующим монтажа, эти документы оформляются в момент приобретения, а если необходимы монтажные работы, то эти формы заполняются после приема основных средств из монтажа и сдачи в эксплуатацию (см. ниже).

На основании оформленных актов данные о включении объекта в состав основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) по формам N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б (см. с. 16).

* * *

Поступление на склад оборудования, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования по форме N ОС-14. Акт составляется комиссией по приему основных средств в двух экземплярах и утверждается руководителем организации.

В том случае, когда качественную приемку оборудования при его поступлении на склад произвести невозможно, составляется предварительный акт по форме N ОС-14 по наружному осмотру. Если обнаружены качественные и количественные расхождения с документальными данными поставщика, а также факты боя и поломки, то они отражаются в соответствующих актах.

При передаче оборудования для проведения монтажных работ оформляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Если монтаж ведется подрядным способом, то в состав приемочной комиссии должен входить представитель подрядной монтажной организации. При получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается в акте и ему передается копия этого документа.

Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).

Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме N ОС-1 или ОС-1б.

То есть при поступлении оборудования, требующего монтажа, его последующем монтаже и вводе в эксплуатацию сначала оформляют акт по форме N ОС-14, затем акт по форме N ОС-15 (ОС-16), а потом - акт по форме N ОС-1 (или ОС-1б).

* * *

Для приемки объектов основных средств после ремонта, модернизации или реконструкции используется унифицированная форма N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств".

Этот акт состоит из двух разделов.

В разд.1 "Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию" отражаются характеристики объекта в момент его передачи для ремонта (реконструкции).

В разд.2 "Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств" отражается сумма фактических затрат, которые могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.).

На основании сведений, отраженных в акте по форме N ОС-3, информация о ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств вносится в инвентарную карточку (книгу) по форме N ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).

Если ремонт (реконструкцию, модернизацию) выполняет специализированная организация, акт по форме N ОС-3 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается специализированной организации, проводившей ремонт (реконструкцию, модернизацию).

* * *

Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств".

Эта форма заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости.

Первый экземпляр накладной передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств передающего подразделения, третий экземпляр передается получающему подразделению.

На основании накладной по форме N ОС-2 данные о перемещении объекта основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) по форме N ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б).

* * *

Списание автотранспорта оформляется Актом о списании автотранспортных средств по форме N ОС-4а. При этом в бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие транспортного средства с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.

Для списания всех остальных объектов основных средств используют две унифицированные формы:

- форма N ОС-4 - при списании одного объекта;

- форма N ОС-4б - при одновременном списании нескольких объектов.

Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации.

Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки, отражаются в актах:

- форма N ОС-4 - в разд.3;

- форма N ОС-4а - в разд.5;

- форма N ОС-4б - в разд.2.

* * *

Для учета наличия объектов основных средств, а также их внутреннего перемещения предназначены три унифицированные формы:

- Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6) - ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств;

- Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а) - открывается на группу объектов основных средств;

- Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б) - ведется малыми предприятиями.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.

* * *

В целях рациональной организации ведения учета можно на основании унифицированных форм разработать свои собственные формы, руководствуясь при этом следующими правилами:

1) удаление каких-либо реквизитов из унифицированных форм не допускается, т.е. все реквизиты, утвержденные Госкомстатом России, должны в формах остаться;

2) в формы, разработанные организацией, могут быть добавлены любые дополнительные реквизиты;

3) форматы бланков, установленные Госкомстатом России, являются рекомендуемыми и могут изменяться;

4) все изменения, вносимые организацией в унифицированные формы, должны оформляться соответствующим организационно-распорядительным документом. Лучше всего оформить такие изменения приложением к приказу об учетной политике организации для целей ведения бухгалтерского учета.

Так, например, в унифицированной форме инвентарной карточки не предусмотрено указание сведений о выбранном способе начисления амортизации. На наш взгляд, организация вполне может ввести в разд.2 "Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету" формы N ОС-6 дополнительную графу 3 "Выбранный способ начисления амортизации".

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв