УПРОЩЕНКА 6% 2010

Хиты: 163 | Рейтинг:

УПРОЩЕНКА 6% 2010

ВВЕДЕНИЕ

Что такое УСН?

УСН (упрощенная система налогообложения, "упрощенка") - специальный налоговый режим. В первую очередь он ориентирован на индивидуальных предпринимателей и организации малого бизнеса. Именно поэтому в НК РФ введены многочисленные ограничения на применение этого налогового режима, "закрывающие" доступ к нему для предприятий крупного и среднего бизнеса. Так, например, установлены максимальный размер дохода и максимальная стоимость основных средств, при превышении которых применение "упрощенки" невозможно.

Безусловно, УСН значительно облегчает жизнь налогоплательщикам.

Во-первых, уплата единого налога заменяет значительную часть налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения.

Во-вторых, значительно упрощена процедура ведения налогового учета. Подготовленный предприниматель может справиться с ведением налогового учета при УСН самостоятельно, без привлечения бухгалтера.

Налогоплательщику (организации или индивидуальному предпринимателю), решившему применять УСН, предоставлено право самостоятельно выбрать объект налогообложения из двух возможных:

- доходы (налоговая ставка составляет 6%);

- доходы, уменьшенные на величину расходов (стандартная налоговая ставка - 15%, однако в некоторых регионах местные власти ввели более низкие ставки для отдельных категорий налогоплательщиков).

Кроме того, индивидуальным предпринимателям, осуществляющим определенные виды деятельности, предоставлена возможность применять УСН на основе патента. "Патентная упрощенка" вводится на региональном уровне соответствующими законами субъектов РФ. В этом случае вместо уплаты единого налога предприниматель оплачивает фиксированную стоимость патента на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Объект налогообложения - "доходы" или "доходы минус расходы" - выбирается налогоплательщиками самостоятельно.

Согласно общему правилу, никаких ограничений по выбору объекта налогообложения нет. Однако есть исключение. Налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, в качестве объекта налогообложения при применении УСН могут выбрать только объект "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При выборе объекта налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") налогоплательщику необходимо самостоятельно оценить наиболее выгодный вариант.

Очевидно, что, если деятельность связана со значительными расходами, более выгодным является объект налогообложения "доходы минус расходы". В данном случае налогооблагаемый доход будет уменьшаться на произведенные расходы. Как правило, этот объект налогообложения выбирают налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность (если, конечно, такая деятельность не переведена на систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД (единого налога на вмененный доход)). Однако нужно иметь в виду, что перечень расходов, которые учитываются при УСН, ограничен, т.е. полученные доходы можно уменьшить не на все расходы, связанные с его получением, а только на те, которые включены в разрешенный перечень. Кроме того, нужно понимать, что применение объекта "доходы минус расходы" обязывает налогоплательщика вести достаточно сложный учет расходов, хранить все первичные документы, подтверждающие расходы.

Если доля расходов незначительна, а также если вы изначально не готовы "связываться" с учетом расходов, лучше, разумеется, выбрать объект налогообложения "доходы". Расходы в этом случае вообще не учитываются и во внимание не принимаются. А налог уплачивается с общей суммы полученного дохода по налоговой ставке 6%.

Именно о такой шестипроцентной "упрощенке" и идет речь в данной книге.

1. ПЛЮСЫ И МИНУСЫ ШЕСТИПРОЦЕНТНОЙ "УПРОЩЕНКИ"

Сначала рассмотрим плюсы данного налогового режима.

Первое. Вместо ряда налогов общей системы налогообложения "упрощенец" уплачивает единый налог.

Второе. Ставка единого налога довольно низкая - 6%.

Третье. Упрощенная форма ведения налогового учета. Налогоплательщик ведет учет полученных доходов в Книге учета доходов и расходов. Расходы, поскольку они не влияют на размер уплачиваемого налога, учитывать не нужно. Соответственно, нет необходимости собирать и хранить документы, подтверждающие расходы.

Четвертое. Налоговые органы крайне редко проверяют налогоплательщиков, применяющих шестипроцентную "упрощенку". Если вы будете вовремя платить все налоги и взносы, а также вовремя сдавать отчетность, общение с налоговой инспекцией будет сведено к минимуму.

Теперь о минусах.

Пожалуй, единственным существенным минусом работы на "упрощенке" можно считать то, что покупатели (заказчики) иногда отказываются сотрудничать с продавцами-"упрощенцами" в связи с тем, что "упрощенец" не является плательщиком НДС и, как следствие, покупатель (заказчик), являющийся плательщиком НДС, не имеет возможности получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Нередко партнеры пытаются решить эту проблему следующим образом. "Упрощенец", несмотря на то что он не является плательщиком НДС, выставляет покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Сразу предупредим, что проблемы данная схема не решает.

Во-первых, Минфин России и налоговые органы настаивают на том, что счет-фактура с выделенной суммой НДС, выставленный продавцом, применяющим УСН, покупателю (заказчику) права на вычет НДС не дает (Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925).

Поэтому покупатель (заказчик), воспользовавшийся вычетом на основании такого счета-фактуры, рискует "потерять" этот вычет после первой же налоговой проверки. И тогда отстоять этот вычет можно будет только обратившись с иском в арбитражный суд.

Отметим, что шансы на выигрыш такого спора в суде очень велики. Арбитражные суды не видят препятствий для вычета НДС на основании счета-фактуры, полученного от "упрощенца" (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2009 N КА-А40/8482-09, Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, N А19-4782/08-57-Ф02-6112/08 (правомерность подтверждена Определением ВАС РФ от 08.04.2009 N ВАС-3855/09)).

Однако зачем такие проблемы покупателю?

Во-вторых, выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС создает проблемы и самому "упрощенцу".

Дело в том, что, выставив счет-фактуру с выделенной суммой НДС, "упрощенец" обязан перечислить поступившую ему от покупателя (заказчика) сумму НДС в бюджет (Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925). Кроме того, налоговые органы настаивают на том, что в этом случае он должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС, указав в ней сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (общую сумму НДС по всем счетам-фактурам, выставленным покупателям в данном квартале).

Если "упрощенец" выставит покупателю счет-фактуру с НДС, но эту сумму НДС в бюджет не уплатит (оставит ее себе), налоговый орган, обнаружив это нарушение, взыщет с "упрощенца" НДС, начислит пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога (ст. 122 НК РФ), так и за непредставление налоговой декларации по НДС (ст. 119 НК РФ).

Заметим, что арбитражные суды приходят к выводу, что такие действия налоговых органов противоречат НК РФ. Поскольку "упрощенец" не является плательщиком НДС, налоговый орган имеет право лишь взыскать с него сумму НДС, которую он получил от своих покупателей. При этом пени и штрафы, как за несвоевременную уплату налога, так и за непредставление декларации по НДС, с "упрощенца" взыскивать нельзя (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07, ФАС Поволжского округа от 08.10.2009 по делу N А06-522/2009).

Однако, несмотря на арбитражную практику, спора с налоговыми органами в данной ситуации все равно не избежать. Будьте уверены, они начислят вам и пени, и штрафы. И если вы не готовы отстаивать свои права в судебном порядке, тогда вам придется все эти суммы уплатить.

Таким образом, если уж вы решили перейти на "упрощенку", забудьте об НДС. Привлекайте покупателей (заказчиков) более низкими ценами. Ведь, поскольку вы не являетесь плательщиком НДС, у вас есть возможность снизить цены по сравнению с ценами, которые предлагают продавцы, находящиеся на общем режиме налогообложения.

2. СОВМЕЩЕНИЕ УСН С ДРУГИМИ НАЛОГОВЫМИ РЕЖИМАМИ

2.1. УСН и общий режим налогообложения

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством.

Однако нужно понимать, что на УСН переводятся не отдельные виды деятельности, а вся деятельность организации (предпринимателя) в целом (за исключением видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД).

В этой связи у организаций (предпринимателей) нет возможности совмещать общий режим налогообложения и УСН. То есть нельзя в отношении одних видов деятельности применять УСН, а в отношении других - общую систему налогообложения.

Необходимо сделать выбор между этими системами налогообложения (либо общий режим, либо упрощенная система).

2.2. УСН и ЕНВД

Налоговое законодательство прямо предусматривает возможность совмещения УСН и ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Подобная ситуация возникает тогда, когда налогоплательщик, применяющий УСН, осуществляет насколько видов деятельности, отдельные из которых подпадают под налогообложение ЕНВД.

Пример 1. Организация осуществляет розничную и оптовую торговлю. Розничная торговля ведется через принадлежащий организации магазин площадью 100 кв. м.

На территории нахождения магазина нормативным актом представительного органа муниципального района в отношении розничной торговли введен ЕНВД.

В данной ситуации организация обязана в отношении розничной торговли уплачивать ЕНВД. В отношении оптовой торговли организация вправе применять УСН.

Обратите внимание! Организации и предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек, не вправе применять УСН (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Пример 2. Организация совмещает УСН и ЕНВД. По итогам 2009 г. средняя численность ее работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН, составила 80 человек, а в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - 30 человек.

Итого средняя численность работников организации за 2009 г. составила 110 человек.

Следовательно, организация не имеет права применять УСН и должна перейти на общий режим налогообложения (в части тех видов деятельности, которые не подпадают под ЕНВД).

Тот же алгоритм действует и при определении стоимости основных средств и нематериальных активов. Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб., не вправе применять УСН. При определении стоимости основных средств и нематериальных активов в расчет принимаются все объекты, включая и те, которые используются в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Что касается порядка определения максимального размера дохода, позволяющего применять УСН, то здесь действуют иные правила.

Пунктом 4.1 ст. 346.13 НК РФ установлен максимальный размер доходов при УСН - 60 млн руб. Если доходы налогоплательщика, применяющего УСН, превысят нарастающим итогом с начала года 60 млн руб., то ему придется перейти с УСН на общий режим налогообложения (см. подробнее с. 53 - 55).

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (отдельно по УСН, отдельно по ЕНВД).

В этой связи налогоплательщик, применяющий УСН, который также является плательщиком ЕНВД, при определении размера дохода в целях применения п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ берет в расчет только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности, переведенной на УСН. То есть доходы, полученные в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при определении размера дохода, ограничивающего право на применение УСН, не учитываются (Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/2/39).

3. НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН

3.1. Налоги, которые при УСН не уплачиваются

Таблица 1

 Налоги, от уплаты

      которых     

   освобождаются  

    организации,  

  применяющие УСН 

     Ситуации, когда освобождение не применяется    

НДС               

Организации-"упрощенцы" не освобождены от уплаты НДС

следующих случаях (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1

НК РФ):                                             

- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;    

- при совершении операций в соответствии с договором

простого товарищества (договором о совместной       

деятельности) или договором доверительного управления

имуществом на территории РФ                         

Налог на прибыль  

организаций       

Организации-"упрощенцы" признаются плательщиками    

налога на прибыль в отношении следующих видов       

доходов:                                            

- дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ);                  

- процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4

ст. 284 НК РФ.                                      

При получении таких доходов организация-"упрощенец" 

должна представить в налоговые органы налоговую     

декларацию по налогу на прибыль. По разъяснению     

Минфина России эта обязанность возникает даже в том 

случае, если налог был удержан налоговым агентом    

(Письмо Минфина России от 23.09.2009                

N 03-11-06/2/197)                                   

Налог на имущество

организаций       

 

Таблица 2

 Налоги, от уплаты

      которых     

   освобождаются  

  предприниматели,

  применяющие УСН 

     Ситуации, когда освобождение не применяется    

НДФЛ (в отношении 

доходов, полученных

от                

предпринимательской

деятельности)     

Предприниматель-"упрощенец" признается плательщиком 

НДФЛ в отношении следующих доходов:                 

1) доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 35% (п. 2

ст. 224 НК РФ), а именно:                           

- выигрышей и призов, получаемых в проводимых       

конкурсах, играх и других мероприятиях в целях      

рекламы товаров, работ и услуг, в том случае, если  

этот доход превышает 4000 руб.;                     

- процентных доходов по вкладам в банках в части    

превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;   

- суммы экономии на процентах при получении заемных 

(кредитных) средств в  части превышения размеров,   

указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;                     

2) дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ);                 

3) процентов по облигациям с ипотечным покрытием,   

эмитированным до 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);      

4) доходов учредителей доверительного управления    

ипотечным покрытием, полученных на основании        

ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим

ипотечным покрытием до 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ) 

Налог на имущество

физических лиц (в 

отношении         

имущества,        

используемого для 

предпринимательской

деятельности)     

 

НДС               

Предприниматели-"упрощенцы" не освобождены от уплаты

НДС при (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ):   

- ввозе товаров на таможенную территорию РФ;        

- совершении операций в соответствии с договором    

простого товарищества (договором о совместной       

деятельности) или договором доверительного управления

имуществом на территории РФ                         

Обратите внимание! До 2010 г. налогоплательщики, применяющие УСН, освобождались также от уплаты ЕСН (единого социального налога).

С 1 января 2010 г. этот налог отменен. Его заменили страховые взносы во внебюджетные фонды:

- в Пенсионный фонд РФ (ПФР) - на обязательное пенсионное страхование;

- в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - на обязательное медицинское страхование;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - на обязательное медицинское страхование.

Применение УСН от уплаты этих взносов не освобождает. То есть "упрощенцы" уплачивают взносы во внебюджетные фонды в общем порядке (в таком же порядке, что и налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения). При этом в 2010 г. для "упрощенцев" действуют льготные ставки (см. с. 22).

Все остальные налоги, кроме перечисленных выше (см. таблицы 1 и 2), "упрощенцы" платят в общем порядке. Это следующие налоги и взносы:

- земельный налог;

- транспортный налог;

- водный налог;

- госпошлина;

- плата за загрязнение окружающей среды;

- страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС);

- страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

3.2. Исполнение обязанностей налогового агента

Применение УСН не освобождает от исполнения обязанностей налогового агента.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Наиболее распространенный случай исполнения обязанностей налогового агента - удержание НДФЛ при выплате заработной платы работникам.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель применяет УСН, следовательно, он освобожден от уплаты НДФЛ с тех доходов, которые он получает в рамках своей предпринимательской деятельности.

У предпринимателя по трудовому договору работают 8 работников.

При выплате заработной платы этим работникам предприниматель должен удерживать НДФЛ с сумм заработной платы работников и перечислять его в бюджет.

Отметим, что в рассмотренном примере не важно, какой вид договора заключен с работниками: трудовой или гражданско-правовой.

В любом случае при выплате физическим лицам заработной платы (вознаграждения по договору) предприниматель (организация), как источник выплаты дохода, должен исполнить обязанности налогового агента, а именно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Исключением из этого правила является ситуация, когда исполнителем по гражданско-правовому договору является индивидуальный предприниматель. В этом случае предприниматель- исполнитель самостоятельно исполняет обязанности налогоплательщика (исчисляет и перечисляет НДФЛ в бюджет) (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Соответственно, предприниматель (организация), выплачивающий(ая) доходы, налоговым агентом в этом случае не является.

* * *

"Упрощенец" может быть признан и налоговым агентом по НДС.

Все ситуации, в которых у "упрощенца" могут возникнуть обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Самая распространенная из них - аренда государственного имущества.

Если вы арендуете государственное имущество у органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления, то при каждом перечислении арендной платы вы должны удерживать из нее НДС и перечислять его в бюджет.

Пример 4. ООО "Альфа", применяющее УСН, арендует у Комитета по управлению имуществом помещение. Сумма арендной платы в соответствии с условиями договора - 118 000 руб. в месяц с учетом НДС. Арендная плата, согласно договору, вносится арендатором ежеквартально в срок до 10 числа первого месяца квартала.

Арендная плата за I квартал составляет 354 000 руб. с учетом НДС. Сумма НДС, которую ООО должно удержать и перечислить в бюджет в качестве налогового агента, - 54 000 руб. (354 000 x 18/118).

19 января ООО перечислило арендодателю сумму арендной платы за I квартал без учета НДС в размере 300 000 руб. В такой ситуации сумма НДС в размере 54 000 руб. должна быть уплачена обществом в бюджет в сроки, установленные для уплаты НДС за I квартал (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Кроме того, ООО должно сдать в налоговую инспекцию декларацию по НДС за I квартал с заполненным разд. 2, в котором указывается сумма 54 000 руб.

3.3. Взносы во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 г. лица, применяющие УСН, признаются плательщиками взносов во внебюджетные фонды.

Это установлено Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Налогоплательщики, применяющие УСН, должны уплачивать установленные Законом N 212-ФЗ взносы наравне со всеми остальными. Единственное послабление для них - пониженные ставки взносов в 2010 г.

Учитывая, что уплата страховых взносов во внебюджетные фонды для "упрощенцев" является новинкой, остановимся на этом подробнее.

Заметим, что контроль за уплатой взносов осуществляют не налоговые органы, а:

- Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы - в отношении взносов, уплачиваемых в ПФР и в фонды медицинского страхования;

- Фонд социального страхования и его территориальные органы - в отношении взносов, уплачиваемых в ФСС РФ.

Эти органы будут проводить камеральные и выездные проверки плательщиков взносов.

Расчетным периодом по взносам признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

3.3.1. Уплата взносов организациями (предпринимателями),

производящими выплаты физическим лицам

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых предпринимателям), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Если сумма выплат в пользу физического лица превысит 415 000 руб. <*> нарастающим итогом с начала года, с суммы превышения страховые взносы уже не уплачиваются.

--------------------------------

<*> 415 000 руб. - это максимальная база по взносам на 2010 г. Предполагается, что ежегодно она будет индексироваться.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Данный перечень фактически повторяет список выплат, которые до 1 января 2010 г. не облагались ЕСН, но расхождения все же есть.

Датой осуществления выплат признается день их начисления в пользу работника.

Законодатель установил следующие тарифы страховых взносов:

Таблица 3

 Пенсионный

  фонд РФ 

 ФСС РФ

 Фонды обязательного медицинского

           страхования          

 Итого (суммарная

      ставка)    

Федеральный фонд

 Территориальный

      фонд     

    26%   

  2,9% 

      2,1%     

       3%      

        34%      

Однако приведенные выше тарифы будут применяться только с 1 января 2011 г.

В 2010 г. у для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, установлены льготные тарифы страховых взносов:

Таблица 4

 Пенсионный

  фонд РФ 

 ФСС РФ

     Фонды обязательного медицинского страхования   

     Федеральный фонд    

   Территориальный фонд  

    14%   

   0% 

            0%           

            0%           

Страховые взносы уплачиваются по итогам каждого календарно месяца.

Ежемесячный платеж уплачивается не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который этот платеж начисляется.

Сумма взносов определяется в полных рублях: сумма взноса менее 50 коп. отбрасывается, а более 50 коп. - округляется до полного рубля.

Отчеты в фонды представляются ежеквартально:

- в ПФР - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование). Единая форма расчета по страховым взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н. Эта форма применяется, начиная с представления расчета за I квартал 2010 г.;

- в ФСС РФ - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв