УПРОЩЕНКА: ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ 2017

Хиты: 182 | Рейтинг:

УПРОЩЕНКА: ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ 2017

Глава 1. ПЛЮСЫ И МИНУСЫ "УПРОЩЕНКИ"

УСН (упрощенная система налогообложения, "упрощенка") - специальный налоговый режим, ориентированный на индивидуальных предпринимателей и организации малого бизнеса.

Именно поэтому в НК РФ введены многочисленные ограничения на применение этого налогового режима, "закрывающие" доступ к нему для предприятий крупного и среднего бизнеса. Так, например, установлены максимальный размер дохода и максимальная стоимость основных средств, при превышении которых применение "упрощенки" невозможно.

Безусловно, УСН значительно облегчает жизнь налогоплательщикам.

Во-первых, уплата единого налога заменяет значительную часть налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения (налог на прибыль <1>, НДС, налог на имущество, НДФЛ).

--------------------------------

<1> За исключением налога с доходов в виде дивидендов, процентов по отдельным видам долговых обязательств, а также с прибыли контролируемых иностранных компаний (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Правда, с 2015 года привлекательность "упрощенки" несколько снизилась, поскольку с этого года у "упрощенцев" появилась обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые облагаются этим налогом исходя из их кадастровой стоимости (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) <2>.

--------------------------------

<2> Информация о том, какие объекты недвижимости облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости в вашем регионе, содержится в региональном законе, определяющем порядок исчисления и уплаты налога на имущество.

Во-вторых, значительно упрощена процедура ведения налогового учета.

Налоговый учет ведется "упрощенцами" в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с 2018 года она применяется с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 07.12.2016 N 227н).

Вести книгу можно на бумажном носителе или в электронном виде. Она должна быть пронумерована и прошнурована, а количество страниц - заверено подписью руководителя и печатью организации либо подписью индивидуального предпринимателя. Если книга ведется в электронном виде, то по окончании года ее необходимо распечатать. При этом заверять книгу в налоговой инспекции уже давно не нужно (Письмо Минфина России от 11.02.2013 N 03-11-11/62).

1.1. "Упрощенка" и бухгалтерский учет

Применение УСН не освобождает от обязанности вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В соответствии со ст. 2 и 6 Закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет должны вести все организации, как коммерческие, так и некоммерческие, а также индивидуальные предприниматели независимо от применяемого ими режима налогообложения.

В то же время согласно ст. 6 Закона "О бухгалтерском учете" индивидуальный предприниматель может не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Поскольку все "упрощенцы" обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, может не вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" (Письмо Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-11/15440).

Что касается организаций, применяющих УСН, то для них никаких привилегий в Законе "О бухгалтерском учете" нет. Поэтому организации-"упрощенцы" должны вести бухгалтерский учет в полном объеме.

При этом, если организация является субъектом малого предпринимательства <1> или некоммерческой организацией, она может применять упрощенные способы бухгалтерского учета и отчетности (сократить план счетов, отказаться от применения ряда ПБУ, закрепить в учетной политике более простые способы учета по сравнению со стандартными, составлять отчетность в сокращенном объеме и по упрощенным формам <2>.

--------------------------------

<1> Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства (малым предприятиям) определены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

<2> Порядок применения упрощенных способов бухгалтерского учета и отчетности подробно рассмотрен в книге "Учетная политика 2017" (автор Крутякова Т.Л., Москва: Издательство "АйСи", 2017). Подробная информация о книге размещена на сайте издательства "АйСи" 

Примечание. Организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. При этом малые предприятия и некоммерческие организации могут применять упрощенные способы бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам.

1.2. Выбор объекта налогообложения

Налогоплательщику, решившему применять УСН, предоставлено право самостоятельно выбрать объект налогообложения из двух возможных:

- доходы (налоговая ставка в общем случае составляет 6%, при этом регионам предоставлено право вводить на своей территории пониженные ставки (в отдельных случаях ставка может составлять 0%));

- доходы, уменьшенные на величину расходов (стандартная налоговая ставка - 15%, однако во многих регионах местные власти ввели более низкие ставки для отдельных категорий налогоплательщиков).

По общему правилу никаких ограничений по выбору объекта налогообложения нет.

Однако из общего правила все же есть исключение. Налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, в качестве объекта налогообложения при применении УСН могут выбрать только объект "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При выборе объекта налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") нужно исходить из следующего.

Если деятельность связана со значительными расходами, более выгодным является объект налогообложения "доходы минус расходы". В этом случае налогооблагаемый доход будет уменьшаться на произведенные расходы.

Как правило, этот объект налогообложения выбирают налогоплательщики, осуществляющие торговую или производственную деятельность.

При этом нужно иметь в виду, что перечень расходов, которые учитываются при УСН, ограничен, т.е. полученные доходы можно уменьшить не на все расходы, связанные с его получением, а только на те, которые включены в разрешенный перечень.

Кроме того, нужно понимать, что применение объекта "доходы минус расходы" обязывает налогоплательщика вести достаточно сложный учет расходов, хранить все первичные документы, подтверждающие расходы.

Если доля расходов незначительна, а также если вы хотите максимально упростить учет и избежать лишних проблем с налоговиками, лучше выбрать объект налогообложения "доходы" ("упрощенцев" с объектом "доходы" проверяют крайне редко, а уж выездная налоговая проверка такого налогоплательщика - это что-то из области фантастики).

Расходы в этом случае вообще не учитываются и во внимание не принимаются. А налог уплачивается с общей суммы полученного дохода по налоговой ставке, установленной региональным законом (на сегодняшний день ставка может составлять в зависимости от категории налогоплательщика и видов деятельности от 0 до 6%).

Данная книга адресована тем "упрощенцам", которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Вопросы применения УСН с объектом "доходы" подробно рассмотрены в книге "Упрощенка 6%" (автор Карсетская Е.В., Москва: Издательство "АйСи", 2017) <1>.

--------------------------------

<1> Подробная информация на сайте издательства "АйСи"

1.3. "Упрощенка" и НДС

Пожалуй, единственным минусом работы на "упрощенке" можно назвать то, что покупатели (заказчики) иногда отказываются сотрудничать с продавцами-"упрощенцами" в связи с тем, что "упрощенец" не является плательщиком НДС и, как следствие, покупатель (заказчик), являющийся плательщиком НДС, не имеет возможности получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Нередко партнеры пытаются решить эту проблему следующим образом. "Упрощенец", несмотря на то что он не является плательщиком НДС, выставляет покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Законом это не запрещено. Более того, п. 5 ст. 173 НК РФ прямо предусматривает такую возможность.

Заметим, что в течение многих лет Минфин и налоговые органы настаивали на том, что счет-фактура с выделенной суммой НДС, выставленный продавцом, применяющим УСН, покупателю (заказчику) права на вычет НДС не дает (Письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925). Поэтому покупатель (заказчик), воспользовавшийся вычетом на основании такого счета-фактуры, рисковал "потерять" этот вычет после первой же налоговой проверки.

Однако в настоящее время рассмотренной проблемы больше нет. Налоговые органы приняли во внимание арбитражную практику, подтверждающую правомерность вычетов на основании счетов-фактур, выставленных в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, и согласились с тем, что налогоплательщик-покупатель, получивший правильно оформленный счет-фактуру с выделенной суммой НДС, имеет право воспользоваться вычетом в общем порядке (Письмо ФНС России от 18.12.2014 N ГД-4-3/26274).

Но нужно понимать, что выставление счета-фактуры с выделенной суммой НДС создает проблемы самому "упрощенцу".

Во-первых, "упрощенец", выставивший покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, обязан перечислить поступившую ему от покупателя (заказчика) сумму НДС в бюджет. Такое требование содержится в подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. При этом суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету принять не получится (п. 2 ст. 170 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Поскольку "упрощенцы" не являются плательщиками НДС, на них не распространяются нормы главы 21 НК РФ, дающие право пользоваться вычетами. Правомерность этого вывода подтверждается разъяснениями, содержащимися в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Во-вторых, по итогам соответствующего налогового периода (квартала) "упрощенцу"-продавцу придется сдать в налоговый орган декларацию по НДС, в которой следует отразить сумму НДС, указанную во всех выставленных в течение этого периода счетах-фактурах. Декларация в этом случае подается в сокращенном объеме (только титульный лист и разделы 1 и 12) в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Имейте в виду: декларация по НДС подается исключительно в электронной форме через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6132).

Если "упрощенец" выставит покупателю счет-фактуру с НДС, но эту сумму НДС в бюджет не уплатит (оставит ее себе), то налоговый орган, обнаружив это нарушение, взыщет с "упрощенца" НДС, начислит пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога (ст. 122 НК РФ), так и за непредставление налоговой декларации по НДС (ст. 119 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Заметим, что обязанность уплатить НДС в бюджет возникает у "упрощенца" лишь в одном случае - если он выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Если "упрощенец" не выставлял покупателям счетов-фактур с выделенными суммами НДС, а покупатели сами по ошибке выделили суммы НДС в платежных поручениях, то обязанность по уплате этих сумм НДС в бюджет у "упрощенца" не возникает (Письмо Минфина России от 18.11.2014 N 03-07-14/58618).

Учитывая изложенное, на наш взгляд, если уж вы решили перейти на "упрощенку", забудьте об НДС. Привлекайте покупателей (заказчиков) более низкими ценами. Ведь поскольку вы не являетесь плательщиком НДС, у вас есть возможность устанавливать более низкие цены по сравнению с ценами, которые предлагают продавцы, находящиеся на общем режиме налогообложения.

Глава 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 части первой НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год.

Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По результатам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по единому налогу.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. При этом налоговые декларации по итогам отчетных периодов в налоговую инспекцию сдавать не надо.

Налоговая декларация по единому налогу сдается раз в год - по окончании налогового периода.

Примечание. В течение года "упрощенец" уплачивает авансовые платежи по срокам 25 апреля (за I квартал), 25 июля (за полугодие), 25 октября (за 9 месяцев). По окончании года в срок до 31 марта (организации) или 30 апреля (предприниматели) исчисляется и уплачивается налог за истекший год (с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей). В этот же срок сдается декларация за истекший год.

Для "упрощенца", выбравшего объект налогообложения "доходы минус расходы", налоговая ставка составляет в общем случае 15%.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков <1>, а в ряде случаев ставка налога может быть снижена вплоть до 0%.

--------------------------------

<1> Если закон субъекта Российской Федерации предусматривает различные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков, то налогоплательщик, который одновременно относится к нескольким категориям, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок (Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-11-10/69516).

В Москве, например, в 2017 году установлена пониженная налоговая ставка в размере 10% для "упрощенцев", осуществляющих следующие виды экономической деятельности:

1) обрабатывающие производства;

2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе;

3) научные исследования и разработки;

4) деятельность по уходу с обеспечением проживания и предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;

5) деятельность в области спорта;

6) растениеводство, животноводство и предоставление соответствующих услуг в этих областях.

Эта ставка применяется при условии, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) по указанным выше видам экономической деятельности составляет не менее 75% общей суммы выручки (Закон г. Москвы от 07.10.2009 N 41).

* * *

По результатам каждого отчетного периода (т.е. по окончании каждого квартала) "упрощенец" должен самостоятельно рассчитать сумму подлежащего уплате авансового платежа.

Для расчета суммы авансового платежа необходимо определить налоговую базу. Для этого берутся данные о сумме доходов, включаемых в налоговую базу, и сумме расходов, которые могут быть учтены в уменьшение доходов. Данные о доходах и расходах берутся нарастающим итогом с начала года.

Налоговая база определяется как разница между суммой полученных доходов и расходов. Если эта разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю.

Положительная разница умножается на ставку налога (в общем случае 15%).

При расчете очередного авансового платежа учитывается сумма ранее исчисленных авансовых платежей. То есть сумма авансового платежа, исчисленная в текущий отчетный период, уменьшается на сумму авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период.

Для исчисления суммы налога, подлежащего уплате по итогам года, необходимо налоговую базу за год умножить на налоговую ставку (в общем случае 15%). Из полученной суммы вычитаются суммы ранее исчисленных авансовых платежей.

Пример 2.1. Данные из книги учета доходов и расходов организации за 2016 год (предположим, что организация уплачивает налог по ставке 15%):

Отчетный (налоговый) период

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб.

Налоговая база, руб.

Сумма исчисленного налога (авансового платежа), руб.

I квартал (январь - март)

1 000 000

900 000

100 000

15 000

Полугодие (январь - июнь)

2 500 000

2 000 000

500 000

75 000

9 месяцев (январь - сентябрь)

4 000 000

3 600 000

400 000

60 000

Год (январь - декабрь)

6 000 000

5 300 000

700 000

105 000

В течение года авансовые платежи уплачиваются в следующих размерах:

за I квартал (срок уплаты 25 апреля) - 15 000 руб. (100 000 руб. x 0,15);

за полугодие (срок уплаты 25 июля) - 60 000 руб. (500 000 руб. x 0,15 - 15 000 руб.);

за 9 месяцев (срок уплаты 25 октября) - 0 руб. (400 000 руб. x 0,15 - 60 000 руб. - 15 000 руб.) <1>.

--------------------------------

<1> Сумма авансового платежа за 9 месяцев составила 60 000 руб. (400 000 руб. x 0,15), что меньше величины уже уплаченного авансового платежа по итогам I квартала и полугодия (75 000 руб.). Поэтому по итогам 9 месяцев в бюджет платить ничего не надо, при этом сумма переплаты по авансовым платежам составляет 15 000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по окончании года (срок уплаты 31 марта 2017 г.), - 30 000 руб. (700 000 руб. x 0,15 - 60 000 руб. - 15 000 руб.).

В срок до 31 марта 2017 г. организация должна представить в налоговую инспекцию декларацию за 2016 год. Образец заполнения разделов 1.2 и 2.2 декларации для данного примера показан ниже.

2.1. Минимальный налог

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы", уплачивает минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно ст. 346.15 НК РФ, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В Письме ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@ разъясняется, что обязанность заплатить минимальный налог возникает в случаях, если:

- по итогам налогового периода (года) налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;

- исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

При этом в случае если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то платится только минимальный налог.

Пример 2.2. По данным налогового учета организации за 2016 год:

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, - 6 000 000 руб.;

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, - 5 800 000 руб.

Ставка налога - 15%.

Сумма исчисленного в общем порядке налога - 30 000 руб. ((6 000 000 руб. - 5 800 000 руб.) x 0,15).

Минимальный налог - 60 000 руб. (6 000 000 руб. x 0,1).

Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (30 000 руб.), меньше суммы минимального налога (60 000 руб.), организация должна по окончании года заплатить в бюджет минимальный налог в размере 60 000 руб.

Обратите внимание! Изложенные выше правила исчисления и уплаты минимального налога применяются и в том случае, когда единый налог уплачивается не по общей ставке 15%, а по пониженной ставке (кроме ставки 0% <1>).

--------------------------------

<1> Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Минимальный налог такими налогоплательщиками не уплачивается (Письмо Минфина России от 16.02.2016 N 03-11-11/8498).

В Письме Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71 указано, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения налогоплательщиком дифференцированной налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации.

Пример 2.3. По данным налогового учета организации за 2016 год:

доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, - 6 000 000 руб.;

расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, - 5 500 000 руб.

Организация уплачивает налог по пониженной ставке 10%.

Сумма исчисленного в общем порядке налога - 50 000 руб. ((6 000 000 руб. - 5 500 000 руб.) x 0,1).

Минимальный налог - 60 000 руб. (6 000 000 руб. x 0,1).

Если бы организация применяла общую ставку 15%, то сумма налога, исчисленного в общем порядке, составила бы 75 000 руб. ((6 000 000 руб. - 5 500 000 руб.) x 0,15), что превышает сумму минимального налога.

Однако в связи с применением пониженной ставки 10% налог, исчисленный в общем порядке (50 000 руб.), оказался меньше суммы минимального налога (60 000 руб.), поэтому организации следует по окончании года заплатить в бюджет минимальный налог в размере 60 000 руб.

Примечание. Минимальный налог исчисляется только по итогам налогового периода (года). По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) минимальный налог не исчисляется и не уплачивается.

Обязанность уплатить минимальный налог может возникнуть и в том случае, если налогоплательщик в течение года нарушил условия применения УСН и был вынужден перейти на общий режим.

Например, если налогоплательщик находился на УСН только в течение 9 месяцев 2016 г., а в IV квартале 2016 г. он должен был уплачивать налоги по общей системе налогообложения, то его налоговый период - 2016 год - применительно к УСН будет состоять только из 9 месяцев. Следовательно, налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате, должны определяться им за период с начала года по 30.09.2016 включительно и если сумма исчисленного налогоплательщиком налога по ставке 15% (или иной, установленной законом субъекта РФ) меньше суммы исчисленного минимального налога (1% от дохода налогоплательщика), то налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог.

Соответствующие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@.

Обратите внимание! Раньше для минимального налога предусматривался отдельный КБК, отличный от того, по которому уплачивались авансовые платежи в течение года и налог, исчисленный в общем порядке. Это приводило к тому, что налогоплательщик, которому по окончании года следовало уплатить минимальный налог, не мог самостоятельно уменьшить его на сумму уплаченных в течение года авансовых платежей.

Налоговики настаивали на том, что налогоплательщик по окончании года должен заплатить в бюджет всю сумму исчисленного минимального налога (без уменьшения ее на уплаченные в течение года авансовые платежи). Это, естественно, приводило к образованию переплаты по единому налогу в размере суммы ранее уплаченных авансовых платежей. Как разъясняли представители налоговых органов, эту переплату можно было вернуть или зачесть в счет уплаты единого налога в следующем году по правилам, предусмотренным ст. 78 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231).

Однако в настоящее время этот зачет производится автоматически.

...


Цена: 50.00 RUB
Количество:
Отзыв