УПРОЩЕНКА 6%: ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 2015

Хиты: 168 | Рейтинг:

УПРОЩЕНКА 6%: ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ДЛЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 2015

ВВЕДЕНИЕ

Что такое УСН?

УСН (упрощенная система налогообложения, "упрощенка") - специальный налоговый режим. В первую очередь он ориентирован на индивидуальных предпринимателей и организации малого бизнеса. Именно поэтому в НК РФ введены многочисленные ограничения на применение этого налогового режима, закрывающие доступ к нему для предприятий крупного и среднего бизнеса. Так, например, установлены максимальный размер дохода и максимальная стоимость основных средств, при превышении которых применение "упрощенки" невозможно (см. с. 50).

Безусловно, УСН значительно облегчает жизнь налогоплательщикам.

Во-первых, уплата единого налога заменяет значительную часть налогов, уплачиваемых при общей системе налогообложения.

Во-вторых, значительно упрощена процедура ведения налогового учета.

Отметим, что с 1 января 2013 г. организации-"упрощенцы" обязаны вести бухгалтерский учет.

Налогоплательщику, решившему применять УСН, предоставлено право самостоятельно выбрать объект налогообложения из двух возможных:

- доходы (налоговая ставка составляет 6%);

- доходы, уменьшенные на величину расходов (стандартная налоговая ставка - 15%, однако во многих регионах местные власти ввели более низкие ставки для отдельных категорий налогоплательщиков).

Примечание. Объект налогообложения - "доходы" или "доходы минус расходы" - выбирается налогоплательщиками самостоятельно.

По общему правилу никаких ограничений по выбору объекта налогообложения нет. Однако из общего правила все же есть исключение.

Налогоплательщики, которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, в качестве объекта налогообложения при применении УСН могут выбрать только объект "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При выборе объекта налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") налогоплательщику необходимо самостоятельно оценить наиболее выгодный вариант.

Очевидно, что, если деятельность связана со значительными расходами, более выгодным является объект налогообложения "доходы минус расходы". В этом случае налогооблагаемый доход будет уменьшаться на произведенные расходы.

Как правило, этот объект налогообложения выбирают налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность.

Однако нужно иметь в виду, что перечень расходов, которые учитываются при УСН, ограничен, т.е. полученные доходы можно уменьшить не на все расходы, связанные с его получением, а только на те, которые включены в разрешенный перечень.

Кроме того, нужно понимать, что применение объекта "доходы минус расходы" обязывает налогоплательщика вести достаточно сложный учет расходов, хранить все первичные документы, подтверждающие расходы.

Если доля расходов незначительна, а также если вы изначально не готовы связываться с учетом расходов, то лучше, разумеется, выбрать объект налогообложения "доходы". Расходы в этом случае вообще не учитываются и во внимание не принимаются. А налог уплачивается с общей суммы полученного дохода по налоговой ставке 6%.

О такой шестипроцентной "упрощенке" и идет речь в данной книге. Причем в ней рассмотрены особенности применения данного налогового режима именно организациями. Для предпринимателей в издательстве "АйСи" выпущена специальная книга "Индивидуальный предприниматель" (автор Карсетская Е.В., М.: АйСи Групп, 2015) <1>.

--------------------------------

<1> В книге рассмотрены все вопросы, которые необходимо знать гражданам, решившим заняться индивидуальным предпринимательством. Большая часть книги посвящена вопросам выбора режима налогообложения, в том числе и вопросам применения шестипроцентной "упрощенки". Подробная информация на сайте издательства "АйСи" 

Глава 1. ПЛЮСЫ И МИНУСЫ ШЕСТИПРОЦЕНТНОЙ "УПРОЩЕНКИ"

1.1. Налогообложение

Начнем с плюсов.

Первое: вместо ряда налогов общей системы налогообложения "упрощенец" уплачивает единый налог.

Второе: ставка единого налога довольно низкая - 6%.

Третье: упрощенная форма ведения налогового учета. Налогоплательщик ведет учет полученных доходов в книге учета доходов и расходов. Расходы, поскольку они не влияют на размер уплачиваемого налога, учитывать не нужно. Соответственно, нет необходимости собирать и хранить документы, подтверждающие расходы.

Четвертое: налоговые органы крайне редко проверяют налогоплательщиков, применяющих шестипроцентную "упрощенку". Если вы будете вовремя платить все налоги и взносы, а также вовремя сдавать отчетность, общение с налоговой инспекцией будет сведено к минимуму.

Теперь о минусах.

Пожалуй, единственным существенным минусом работы на "упрощенке" можно назвать то, что покупатели (заказчики) иногда отказываются сотрудничать с продавцами-"упрощенцами" в связи с тем, что "упрощенец" не является плательщиком НДС и, как следствие, покупатель (заказчик), являющийся плательщиком НДС, не имеет возможности получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Нередко партнеры пытаются решить эту проблему следующим образом. "Упрощенец", несмотря на то что он не является плательщиком НДС, выставляет покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Сразу предупредим, что такой вариант решения проблемы не выгоден самому "упрощенцу".

Дело в том, что, выставив счет-фактуру с выделенной суммой НДС, "упрощенец" обязан перечислить поступившую ему от покупателя (заказчика) сумму НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ, Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925).

Кроме того, в этом случае у организации-"упрощенца" возникает обязанность представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС, отразив в ней сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (общую сумму НДС по всем счетам-фактурам, выставленным покупателям в данном квартале). Налоговая декларация должна быть представлена в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Еще одна неприятность, связанная с выставлением счетов-фактур: налоговики считают, что "упрощенец" не имеет права уменьшить свой доход, облагаемый налогом при УСН, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям товаров (работ, услуг).

Поэтому, по мнению налоговых и финансовых органов, если налогоплательщик, применяющий УСН, в добровольном порядке выставляет заказчику счета-фактуры с выделением в них НДС, то указанные суммы НДС, поступившие на его расчетный счет (в кассу), включаются в состав доходов, облагаемых 6-процентным налогом (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280, УФНС по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115179@).

Здесь отметим, что Президиум ВАС РФ в этом вопросе принимает сторону налогоплательщиков. Судьи полагают, что суммы, неосновательно исчисленные и полученные в качестве НДС "упрощенцем", не являются его доходом для целей исчисления единого налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08). Однако налоговый орган все равно будет настаивать на обратном. Поэтому оспорить включение суммы НДС в состав доходов можно только в судебном порядке.

Обратите внимание! С 1 января 2016 г. эта проблема решена на законодательном уровне.

В п. 1 ст. 346.15 НК РФ внесены изменения, согласно которым при определении объекта налогообложения при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. В свою очередь, абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 06.04.2015 N 84-ФЗ). Это означает, что суммы НДС, предъявленные "упрощенцами" покупателям, с 2016 г. на законном основании не будут включаться в доходы, облагаемые налогом при УСН.

Также отметим, что если "упрощенец" выставит покупателю счет-фактуру с НДС, но эту сумму НДС в бюджет не уплатит (оставит ее себе), то налоговый орган, обнаружив это нарушение, взыщет с "упрощенца" НДС, начислит пени и штрафы как за несвоевременную уплату налога (ст. 122 НК РФ), так и за непредставление налоговой декларации по НДС (ст. 119 НК РФ).

Таким образом, если уж вы решили перейти на "упрощенку", забудьте о НДС. Привлекайте покупателей (заказчиков) выгодными ценами. Ведь, поскольку вы не являетесь плательщиком НДС, у вас есть возможность установить более низкие цены по сравнению с теми, которые предлагают продавцы, находящиеся на общем режиме налогообложения.

1.2. Бухгалтерский учет

До 2013 г. существенным плюсом применения УСН было освобождение организаций-"упрощенцев" от обязанности вести полноценный бухгалтерский учет и, соответственно, от обязанности сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Однако с 1 января 2013 г. действует новый Закон о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), который обязывает организации, применяющие УСН, вести бухгалтерский учет наравне со всеми другими организациями.

Никаких исключений или освобождений для организаций-"упрощенцев" новый Закон о бухгалтерском учете не предусматривает.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2013 г. должны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80).

При этом законодательство о бухгалтерском учете предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, а также составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам.

Напомним, что к субъектам малого предпринимательства относятся организации, соответствующие следующим условиям <1>:

- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале не должна превышать 25%;

- суммарная доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 49%. Отметим, что данная величина суммарной доли участия действует с 30.06.2015 <2>, ранее она составляла 25%;

- суммарная доля участия иностранных юридических лиц не должна превышать 49% (до 30.06.2015 размер суммарной доли составлял 25%);

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек (включительно).

--------------------------------

<1> Статья 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

<2> Федеральный закон от 29.06.2015 N 156-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Субъекты малого предпринимательства подразделяются:

- на микропредприятия;

- малые предприятия.

Чтобы организация могла называться микропредприятием, средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 15 человек (включительно).

Субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Микропредприятия могут вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи) при условии, что такой порядок закреплен в учетной политике <1>.

--------------------------------

<1> Пункт 2.1 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности".

Примечание. С 1 января 2013 г. все организации-"упрощенцы" обязаны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

При этом на основании пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в налоговые органы требуется представлять только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она должна быть представлена в налоговую инспекцию по месту нахождения организации в срок не позднее трех месяцев после окончания соответствующего года.

Квартальную бухгалтерскую отчетность в налоговые органы представлять не нужно.

Малые предприятия имеют право формировать бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств для субъектов малого предпринимательства утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Отметим, что с 17 мая 2015 г. формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах не содержат графы для подписи главного бухгалтера. Подписывать бухгалтерские документы теперь должен только руководитель организации.

Примечание. Организации - субъекты малого предпринимательства могут ограничить объем годовой бухгалтерской отчетности только балансом, отчетом о финансовых результатах и отчетом о целевом использовании средств (при наличии информации, подлежащей отражению в этом отчете).

Правомерность этого вывода подтверждается Письмом Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80.

В нем указано, что организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, не обязана включать в представляемую в налоговый орган бухгалтерскую отчетность отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку, за исключением наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Глава 2. СОВМЕЩЕНИЕ УСН С ДРУГИМИ НАЛОГОВЫМИ РЕЖИМАМИ

2.1. УСН и общий режим налогообложения

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством.

Однако нужно понимать, что на УСН переводятся не отдельные виды деятельности, а вся деятельность организации в целом (за исключением видов деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД).

В этой связи у организаций нет возможности совмещать общий режим налогообложения и УСН. То есть в отношении одних видов деятельности применять УСН, а в отношении других - общую систему налогообложения нельзя. Необходимо сделать выбор между этими системами налогообложения (либо общий режим, либо упрощенная система).

2.2. УСН и единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Налоговое законодательство прямо предусматривает возможность совмещения УСН и системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД <1> (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

--------------------------------

<1> Этот режим налогообложения часто называют "вмененкой".

Подобная ситуация возникает в том случае, когда налогоплательщик, применяющий УСН, осуществляет несколько видов деятельности, некоторые из которых подпадают под налогообложение ЕНВД.

Отметим, что с 1 января 2013 г. в НК РФ внесены изменения, сделавшие применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД добровольным.

Ранее применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД было обязательным. Поэтому в отношении видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, организация должна была применять "вмененную" систему налогообложения, а в отношении остальных видов деятельности она вправе была применять иной режим - либо УСН, либо общий режим.

С введением принципа добровольности применения "вмененки" ситуация не изменилась.

Организация, которая осуществляет виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, вправе <1> перейти в отношении этих видов деятельности на уплату ЕНВД, а в отношении остальных видов предпринимательской деятельности вправе применять УСН. То есть возможность совмещения УСН с системой налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности сохранилась и после 1 января 2013 г. (Письмо Минфина России от 16.11.2012 N 03-11-11/348).

--------------------------------

<1> С 1 января 2013 г. именно вправе, а не обязана.

При этом совмещение УСН и ЕНВД приводит к необходимости ведения раздельного учета доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 2.1. Организация осуществляет розничную и оптовую торговлю. Розничная торговля ведется через принадлежащий организации магазин площадью 60 кв. м.

На территории нахождения магазина нормативным актом представительного органа муниципального района в отношении розничной торговли введен ЕНВД.

В данной ситуации организация может в отношении розничной торговли уплачивать ЕНВД. В отношении оптовой торговли организация вправе применять УСН.

Обратите внимание! Организации, средняя численность работников которых превышает 100 человек, не вправе применять УСН (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Подробнее об ограничениях на применение УСН см. с. 58.

Если по отдельным видам деятельности вы уплачиваете ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что если среднесписочная численность работников превышает 100 человек, то и ЕНВД применять организация также не вправе (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Пример 2.2. Организация совмещает УСН и ЕНВД. По итогам 2014 г. средняя численность ее работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН, составила 80 человек, а в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - 30 человек.

Итого средняя численность работников организации за 2014 г. составила 110 человек.

В подобной ситуации организация не имеет права применять ни УСН, ни ЕНВД и должна перейти на общий режим налогообложения.

Тот же алгоритм действует и при определении стоимости основных средств.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн руб. <1>, не вправе применять УСН. При определении стоимости основных средств в расчет принимаются все объекты, включая и те, которые используются в деятельности, переведенной на ЕНВД.

--------------------------------

<1> Отметим, что в настоящее время на рассмотрении в Госдуме находится законопроект, которым предлагается увеличить размер остаточной стоимости основных средств до 300 млн руб. Однако на момент подписания книги в печать это только проект, и будет ли он утвержден Государственной Думой и подписан Президентом РФ, сказать сложно.

Что касается порядка определения максимального размера дохода, позволяющего применять УСН, то здесь действуют иные правила.

Пунктом 4.1 ст. 346.13 НК РФ установлен максимальный размер доходов при УСН - 60 млн руб. Если доходы налогоплательщика, применяющего УСН, превысят нарастающим итогом с начала года установленный максимальный предел <2>, то ему придется перейти с УСН на общий режим налогообложения (см. подробнее с. 75).

--------------------------------

<2> Предельный размер дохода для применения УСН - 60 млн руб., скорректированный на коэффициент-дефлятор (см. подробнее с. 76).

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов, относящихся к разным налоговым режимам (отдельно по УСН, отдельно по ЕНВД).

В этой связи налогоплательщик, применяющий УСН, который также является плательщиком ЕНВД, при определении размера дохода в целях применения п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ берет в расчет только те доходы, которые получены от предпринимательской деятельности, переведенной на УСН. То есть доходы, полученные в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при определении размера дохода, ограничивающего право на применение УСН, не учитываются (Письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-11/32071, от 25.08.2009 N 03-11-06/2/161).

Глава 3. НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН

3.1. Налоги, которые при УСН не уплачиваются

Таблица 1

Налоги, от уплаты которых освобождаются организации,

применяющие УСН

Налог

Ситуации, когда освобождение не применяется

1

2

НДС

Организации-"упрощенцы" не освобождаются от уплаты НДС в следующих случаях (п. п. 2, 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ):

- при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на территории РФ

Налог на прибыль организаций

Организации-"упрощенцы" признаются плательщиками налога на прибыль в отношении следующих видов доходов:

- дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ);

- процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;

- доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ).

При получении таких доходов организация-"упрощенец" не должна представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль <1>

Налог на имущество организаций

С 1 января 2015 г. организации-"упрощенцы" признаются плательщиками налога на имущество, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость

 

--------------------------------

<1> Если организация-"упрощенец" получает дивиденды от российской организации, то налог с этих доходов удерживается организацией - источником выплаты дивидендов, которая признается налоговым агентом. Организация-"упрощенец" в этом случае налог с полученных дивидендов не уплачивает, т.к. получает дивиденды уже за вычетом суммы налога, удержанного налоговым агентом. В этой связи, по мнению ФНС России, при получении дивидендов от российских организаций представлять декларацию по налогу на прибыль не нужно (Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4). Эта позиция согласована с Минфином России.

Обратите внимание! Применение УСН не освобождает от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.

Организация, применяющая УСН, уплачивает взносы:

- в Пенсионный фонд РФ (ПФР) - на обязательное пенсионное страхование;

- в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - на обязательное медицинское страхование.

Примечание. "Упрощенцы" уплачивают взносы во внебюджетные фонды в общем порядке (в таком же порядке, что и налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения).

Все остальные налоги, кроме перечисленных выше (см. таблицу 1), "упрощенцы" платят в общем порядке. Это следующие налоги и взносы:

- земельный налог;

- транспортный налог;

- водный налог;

- госпошлина;

- плата за загрязнение окружающей среды;

- страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС);

- страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

...


Цена: 30.00 RUB
Количество:
Отзыв