УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2009

Хиты: 144 | Рейтинг:

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2009

ВВЕДЕНИЕ

Глава 26.2 НК РФ, определяющая порядок применения УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями, вступила в силу с 01.01.2003.

Плюсы данного спецрежима очевидны как для тех, кто его уже применяет, так и для тех, кто только принимает решение о переходе на него. Меньший объем налоговой нагрузки и отчетности по сравнению с другими режимами налогообложения - вот основные из них.

Популярность и распространенность "упрощенки" подтверждают и сухие цифры статистики. По данным Минэкономразвития, количество малых предприятий в РФ в 2007 г. составило около 1,03 млн ед. (в том числе 140 тыс. - в промышленности, 19 тыс. - в сельском хозяйстве, 72 тыс. - в строительстве, 741,6 тыс. - в торговле и общественном питании, 20 тыс. - в науке и здравоохранении). Ежегодный прирост общей численности малых предприятий - порядка 5% (около 50 тыс. предприятий).

Число занятых в малом бизнесе составляет 9,5 млн человек (на 600 тыс. больше, чем в 2006 г.). Темпы роста в данном секторе выше роста занятости по экономике в целом в восемь раз.

По сведениям ФНС, в бюджетную систему РФ по состоянию на 1 октября 2007 г. поступило налогов и сборов на сумму 4943,4 млрд руб. При этом по УСНО - около 7 млрд руб. (0,15% общей суммы налоговых поступлений).

По оценкам специалистов и статистическим данным, при переходе на УСНО легализация доходов предприятий достигает 30%, рост объемов производимой предприятиями продукции, работ, услуг - 25%, происходит двукратный рост числа предприятий (подробно сведения об УСНО приведены в пояснительной записке к проекту Закона N 204-ФЗ).

Если судить по налоговым поступлениям, а также по объемам легализации доходов субъектов предпринимательства, "упрощенка" выгодна не только бизнесу, но и государству. Последнее предпринимает все возможные шаги к тому, чтобы сделать данный спецрежим более гибким, разнообразным, вариативным и в конечном итоге более привлекательным для малого бизнеса. В подтверждение этих слов можно привести такие факты:

- введение субъектами РФ дифференцированных ставок для "упрощенцев", выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

- увеличение, пусть и на три года, размеров доходов для перехода и применения УСНО;

- сокращение количества отчетности (с 2009 г. "упрощенцы" подают налоговую декларацию только по итогам налогового периода);

- расширение сферы применения УСНО на основе патента: введение новых видов деятельности, осуществление которых позволяет предпринимателю применять патент, введение положения о возможности осуществления "патентной" деятельности не только самим предпринимателем, но и путем привлечения наемных работников, сокращение минимального срока действия патента с квартала до одного месяца.

Кроме того, официальными органами проводится разъяснительная работа относительно применения УСНО, вносятся технические поправки в законодательство, устраняющие разночтения и пробелы в гл. 26.2 НК РФ.

При этом государство отмечает, что данный спецрежим адресован непосредственно малому бизнесу и сфера его применения не будет расширена.

2009 г. для "упрощенцев" стал насыщенным событиями. Законы N 155-ФЗ, N 224-ФЗ, принятые в конце 2008 г. и вступившие в силу с 2009 г., N 212-ФЗ, N 213-ФЗ, вводящие с 2010 г. обязательную для всех субъектов предпринимательства уплату страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС, Закон N 204-ФЗ, увеличивающий предельный размер доходов для настоящих и будущих "упрощенцев", - вот лишь неполный перечень нормативных актов, с которыми должен ознакомиться бухгалтер, работающий у "упрощенца". Кроме того, во многих субъектах РФ введены дифференцированные ставки УСНО, утверждены новые формы Книги учета доходов и расходов для организаций и ИП, применяющих УСНО, Книги учета доходов для предпринимателей, применяющих УСНО на основе патента, утверждена новая форма налоговой декларации по УСНО за 2009 г.

Книга "Упрощенная система налогообложения" станет хорошим подспорьем всем "упрощенцам" вне зависимости от вида деятельности, организационно-правовой формы и формы собственности. Книга ориентирована на бухгалтера любого уровня: от новичка до профессионала. Небезынтересна она будет и руководителю предприятия: обзор изменений законодательства, анализ арбитражной практики по самым разным вопросам помогут принять верное решение и минимизировать налоговые риски.

Желаем вам успехов в подготовке и сдаче годовой отчетности за 2009 г. И пусть "упрощенка" будет для вас действительно простой!

1. ПРИМЕНЕНИЕ УСНО

1.1. Как стать "упрощенцем"?

Если после долгих раздумий принято решение применять УСНО, то, чтобы перейти от слов к делу, то есть получить статус "упрощенца", необходимо соблюсти определенные требования законодательства, а также совершить некоторые действия.

1.1.1. Соблюдение требований законодательства

Применять УСНО могут далеко не все организации и индивидуальные предприниматели (ИП), а только те, которые удовлетворяют требованиям, перечисленным в ст. 346.12 НК РФ. Перечень критериев, их значений, а также требований к организациями и ИП представлен в таблице. Следует отметить, что перечень требований к ИП гораздо меньше, чем к организациям.

     Критерий    

         Организации        

   Индивидуальные  

   предприниматели

Доходы за девять  

месяцев года,      

предшествующего    

переходу на УСНО  

Организация имеет право перейти

на УСНО, если по итогам девяти

месяцев того года, в котором  

она подает заявление о переходе

на УСНО, ее доходы не превысили

45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12

НК РФ). Фиксированный предел  

размера доходов организации для

возможности перехода на УСНО  

установлен Законом N 204-ФЗ.  

Данное положение будет        

действовать три года - до    

30.09.2012 включительно. Сумма

45 млн руб. не подлежит      

индексации на коэффициент-    

дефлятор. Действие норм,      

устанавливающих прежний      

порядок, подразумевающий      

индексацию на коэффициент-    

дефлятор, - абз. 1 п. 2

ст. 346.12 НК РФ (о размере  

предельного дохода в сумме    

15 млн руб.) и абз. 2 п. 2

ст. 346.12 НК РФ (об индексации

на коэффициент-дефлятор) -    

приостановлено до 01.10.2012 и

30.09.2013 соответственно (см.

Письмо ФНС России от 31.08.2009

N ШС-22-3/672@).              

В составе доходов учитываются

как доходы от реализации      

(ст. 249 НК РФ), так и        

внереализационные доходы      

(ст. 250 НК РФ). В случае если

организация, совмещающая общий

режим налогообложения и ЕНВД,

желает перейти на УСНО, для  

соответствия лимиту доходов в

размере 45 млн руб. необходимо

учитывать только доходы,      

полученные от операций,      

облагаемых по общему режиму  

налогообложения (п. 4

ст. 346.12 НК РФ)            

Для перехода на УСНО

для индивидуальных

предпринимателей не

установлено        

ограничений по    

размеру доходов (см.

Письма Минфина    

России от 11.12.2008

N 03-11-05/296, от

07.05.2007        

N 03-11-05/96)    

Структура          

организации: наличие

филиалов и        

представительств  

Не вправе применять УСНО      

организации, имеющие филиалы и

(или) представительства (пп. 1

п. 3 ст. 346.12 НК РФ).      

Определения понятий "филиал" и

"представительство" содержатся

в ст. 55 ГК РФ:              

- представительством является

обособленное подразделение    

юридического лица,            

расположенное вне места его  

нахождения, которое          

представляет интересы        

юридического лица и          

осуществляет их защиту;      

- филиалом является          

обособленное подразделение    

юридического лица,            

расположенное вне места его  

нахождения и осуществляющее все

его функции или их часть, в том

числе функции                

представительства.            

Представительства и филиалы не

являются юридическими лицами.

Они наделяются имуществом    

создавшим их юридическим лицом

и действуют на основании      

утвержденных им положений.    

Если обособленное подразделение

не содержит признаков филиала

или представительства, оно    

таковым не является (Письмо

Минфина России от 29.06.2009  

N 03-11-06/3/173).            

Таким образом, если организация

создала обособленное          

подразделение, которое не    

является филиалом или        

представительством, а также не

указано в качестве таковых в  

учредительных документах      

создавшего его юридического  

лица (организации), то она    

вправе применять УСНО (Письма

Минфина России от 21.09.2009  

N 03-02-07/1-433, от 29.06.2009

N 03-11-06/3/173)            

Данный критерий    

используется только

для организаций    

Вид деятельности:  

банки              

Не вправе применять УСНО банки

(пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Согласно ст. 1 Закона N 395-1

банк - кредитная организация,

которая имеет исключительное  

право осуществлять в          

совокупности следующие        

банковские операции:          

привлечение во вклады денежных

средств физических и          

юридических лиц, размещение  

указанных средств от своего  

имени и за свой счет на      

условиях возвратности,        

платности, срочности, открытие

и ведение банковских счетов  

физических и юридических лиц.

При этом Закон дает определение

и кредитной организации - это

юридическое лицо, которое для

извлечения прибыли как основной

цели своей деятельности на    

основании специального        

разрешения (лицензии) ЦБ РФ  

имеет право осуществлять      

банковские операции,          

предусмотренные данным Законом.

Следует отметить, что понятие

"банк" является более узким,  

чем понятие "кредитная        

организация". Подпунктом 2 п. 3

ст. 346.12 НК РФ установлен  

запрет на применение УСНО    

только для банков            

Данный критерий    

используется только

для организаций    

Вид деятельности:  

страховщики        

Не вправе применять УСНО страховщики (пп. 3 п. 3

ст. 346.12 НК РФ).                                

Согласно п. 1 ст. 6 Закона N 4015-1 страховщики -  

юридические лица, созданные в соответствии с      

законодательством РФ для осуществления страхования,

перестрахования, взаимного страхования и получившие

лицензии в установленном Законом N 4015-1 порядке.  

Одними из участников отношений, регулируемых Законом

N 4015-1, являются страховые агенты и страховые    

брокеры (ст. 4.1 Закона N 4015-1). Статьей 8 Закона

N 4015-1 установлено, что страховщики могут        

осуществлять страховую деятельность через страховых

агентов и страховых брокеров.                      

Страховые агенты - постоянно проживающие на        

территории РФ и осуществляющие свою деятельность на

основании гражданско-правового договора физические  

лица или российские юридические лица (коммерческие

организации), которые представляют страховщика в  

отношениях со страхователем и действуют от имени  

страховщика и по его поручению в соответствии с    

предоставленными полномочиями (п. 1 ст. 8 Закона  

N 4015-1).                                        

Страховые брокеры - постоянно проживающие на      

территории РФ и зарегистрированные в установленном

законодательством РФ порядке в качестве            

индивидуальных предпринимателей физические лица или

российские юридические лица (коммерческие          

организации), которые действуют в интересах        

страхователя (перестрахователя) или страховщика    

(перестраховщика) и осуществляют деятельность по  

оказанию услуг, связанных с заключением договоров  

страхования (перестрахования) между страховщиком    

(перестраховщиком) и страхователем                

(перестрахователем), а также с исполнением указанных

договоров (п. 2 ст. 8 Закона N 4015-1).            

Таким образом, деятельность, осуществляемая        

страховыми агентами и страховыми брокерами на основе

заключенных со страховщиками (перестраховщиками,  

страхователями) договоров поручения, агентских и  

иных аналогичных договоров, следует рассматривать в

качестве вспомогательной деятельности в сфере        

страхового дела, а самих страховых агентов и      

страховых брокеров - в качестве посредников        

(доверенных лиц) в правоотношениях между          

страховщиками (перестраховщиками) и страхователями.

С учетом изложенного, а также если принимать во    

внимание то обстоятельство, что вспомогательная    

деятельность в сфере страхового дела гл. 26.2 НК РФ

не отнесена к видам предпринимательской            

деятельности, не подпадающим под действие УСНО,    

страховые агенты, действующие от имени и по        

поручению страховщиков, а также страховые брокеры,

действующие в интересах и по поручению страховщиков

(перестраховщиков, страхователей), вправе перейти на

УСНО на общих с другими налогоплательщиками        

основаниях (см., например, Письмо ФНС России от    

22.10.2007 N 02-6-10/325)                          

Вид деятельности:  

негосударственный  

пенсионный фонд    

Не вправе применять УСНО      

негосударственные пенсионные  

фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК

РФ).                          

Согласно п. 1 ст. 2

Федерального закона от        

07.05.1998 N 75-ФЗ "О        

негосударственных пенсионных  

фондах" негосударственный    

пенсионный фонд - особая      

организационно-правовая форма

некоммерческой организации    

социального обеспечения,      

исключительными видами        

деятельности которой являются:

- деятельность по            

негосударственному пенсионному

обеспечению участников фонда в

соответствии с договорами    

негосударственного пенсионного

обеспечения;                  

- деятельность в качестве    

страховщика по обязательному  

пенсионному страхованию в    

соответствии с Законом N 167-ФЗ

и договорами об обязательном  

пенсионном страховании;      

- деятельность в качестве    

страховщика по                

профессиональному пенсионному

страхованию в соответствии с  

федеральным законом и        

договорами о создании        

профессиональных пенсионных  

систем                        

Данный критерий    

используется только

для организаций    

Вид деятельности:  

инвестиционный фонд

Не вправе применять УСНО      

инвестиционные фонды (пп. 5

п. 3 ст. 346.12 НК РФ).      

Инвестиционный фонд -        

находящийся в собственности  

акционерного общества либо в  

общей долевой собственности  

физических и юридических лиц  

имущественный комплекс,      

пользование и распоряжение    

которым осуществляются        

управляющей компанией        

исключительно в интересах    

акционеров этого акционерного

общества или учредителей      

доверительного управления    

(ст. 1 Федерального закона от

29.11.2001 N 156-ФЗ). Разделяют

акционерные инвестиционные    

фонды и паевые инвестиционные

фонды                        

Данный критерий    

используется только

для организаций    

Вид деятельности:  

профессиональный  

участник рынка    

ценных бумаг      

Не вправе применять УСНО      

профессиональные участники    

рынка ценных бумаг (пп. 6 п. 3

ст. 346.12 НК РФ).            

Согласно ст. 2 Закона N 39-ФЗ

профессиональными участниками

рынка ценных бумаг признаются

юридические лица, которые    

осуществляют виды деятельности,

указанные в гл. 2 Закона      

N 39-ФЗ. К профессиональной  

деятельности на рынке ценных  

бумаг относятся следующие виды

деятельности:                

- брокерская деятельность;    

- дилерская деятельность;    

- депозитарная деятельность;  

- деятельность по управлению  

ценными бумагами;            

- деятельность по определению

взаимных обязательств        

(клиринг);                    

- деятельность по ведению    

реестра владельцев ценных    

бумаг;                        

- деятельность по организации

торговли на рынке ценных бумаг.

При этом в соответствии с п. 1

ст. 39 Закона N 39-ФЗ все    

вышеуказанные виды            

профессиональной деятельности

на рынке ценных бумаг        

осуществляются на основании  

специального разрешения -    

лицензии, выдаваемой          

федеральным органом          

исполнительной власти по рынку

ценных бумаг.                

Таким образом, в случае, если

организация является          

профессиональным участником  

рынка ценных бумаг, она не    

вправе применять УСНО. Если  

организация получает доход от

сделок с ценными бумагами в  

рамках обычной деятельности, не

связанной с осуществлением    

профессиональных видов        

деятельности на рынке ценных  

бумаг, она может применять УСНО

(Письмо Минфина России от    

27.10.2008 N 03-11-05/257)    

ИП, осуществляющие

деятельность по    

купле-продаже ценных

бумаг и долей в    

уставном капитале  

организации, вправе

применять УСНО на  

общих с другими    

налогоплательщиками

основаниях (Письмо

от 25.11.2008      

N 03-11-04/2/179)  

Вид деятельности:  

ломбард            

Не вправе применять УСНО      

ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12

НК РФ).                      

Согласно п. 1 ст. 358 ГК РФ  

принятие от граждан в залог  

движимого имущества,          

предназначенного для личного  

потребления, в обеспечение    

краткосрочных займов может    

осуществляться в качестве    

предпринимательской          

деятельности                  

специализированными          

организациями - ломбардами    

Данный критерий    

используется только

для организаций    

Вид деятельности:  

производство      

подакцизных товаров,

а также добыча и  

реализация полезных

ископаемых, за    

исключением        

общераспространенных

полезных ископаемых

Не вправе применять УСНО организации и            

индивидуальные предприниматели, занимающиеся      

производством подакцизных товаров, а также добычей и

реализацией полезных ископаемых, за исключением    

общераспространенных полезных ископаемых (пп. 8 п. 3

ст. 346.12 НК РФ).                                

Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК

РФ. К ним относятся:                                

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением

спирта коньячного;                                  

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии,  

суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с

объемной долей этилового спирта более 9%;          

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка,    

ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная      

пищевая продукция с объемной долей этилового спирта

более 1,5%, за исключением виноматериалов);        

- пиво;                                            

- табачная продукция;                                

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью      

двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);            

- автомобильный бензин;                            

- дизельное топливо;                                

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных

(инжекторных) двигателей;                          

- прямогонный бензин. Для целей данной статьи под  

прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции,

полученные в результате переработки нефти, газового

конденсата, попутного нефтяного газа, природного  

газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также

продуктов их переработки, за исключением бензина  

автомобильного и продукции нефтехимии.            

Не имеют права применять УСНО организации и        

индивидуальные предприниматели, занимающиеся      

производством данных товаров. Если налогоплательщик

осуществляет торговлю данными товарами, он вправе  

применять УСНО (Письмо УФНС России по г. Москве от

28.04.2009 N 16-15/041833).                        

Пользователями недр могут быть субъекты            

предпринимательской деятельности, в том числе      

участники простого товарищества, иностранные      

граждане, юридические лица, если федеральными      

законами не установлены ограничения предоставления

права пользования недрами. Пользователями недр на  

условиях соглашений о разделе продукции могут быть

юридические лица - и создаваемые на основе договоров

о совместной деятельности (договоров простого      

товарищества), и не имеющие статуса юридического  

лица объединения юридических лиц при условии, что  

участники таких объединений несут солидарную      

ответственность по обязательствам, вытекающим из  

соглашений о разделе продукции. Статьей 9 Закона РФ

от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" установлено, что,

если для осуществления отдельных видов деятельности,

связанных с пользованием недрами, требуется          

лицензия, пользователи недр обязаны ее иметь. Права

и обязанности пользователя недр возникают с момента

государственной регистрации лицензии на пользование

участками недр.                                    

Запрет на применение УСНО распространяется только на

налогоплательщиков, осуществляющих добычу и        

реализацию полезных ископаемых. Налогоплательщики,

совершающие их куплю-продажу, не осуществляющие при

этом их добычу (разработку), вправе применять УСНО

(Письмо Минфина России от 17.12.2007                

N 03-11-04/2/303).                                

Согласно ст. 3 Закона РФ N 2395-1 к                

общераспространенным полезным ископаемым относятся

полезные ископаемые, включенные в региональные    

перечни общераспространенных полезных ископаемых,    

определяемые органами государственной власти РФ в  

сфере регулирования отношений недропользования (МПР)

совместно с субъектами РФ. Налогоплательщики,      

занимающиеся добычей и реализацией полезных        

ископаемых, включенных в данные перечни, вправе    

применять УСНО (Письма Минфина России от 13.11.2007

N 03-11-04/2/275, от 22.04.2008 N 03-11-04/2/73)  

Вид деятельности:  

игорный бизнес    

Не вправе применять УСНО организации и ИП,        

занимающиеся игорным бизнесом (пп. 9 п. 3 ст. 346.12

НК РФ).                                            

Под игорным бизнесом понимается предпринимательская

деятельность, связанная с извлечением организациями

и ИП доходов в виде выигрыша и (или) платы за      

проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся

реализацией товаров (имущественных прав), работ,  

услуг (ст. 364 НК РФ).                            

В частности, к игорному бизнесу относится          

деятельность по организации лотерей. Поэтому      

организация, осуществляющая деятельность по        

организации лотерей, в том числе бестиражных, не  

вправе применять УСНО (Письмо Минфина России от    

24.12.2008 N 03-11-05/308). Однако в том случае,  

если организация распространяет лотерейные билеты,

оказывая посреднические услуги по их реализации,  

такая деятельность не относится к сфере игорного  

бизнеса, и, соответственно, организация может        

применять УСНО (Письмо Минфина России от 12.10.2007

N 03-11-04/3/406, от 12.10.2007 N 03-11-04/3/486). А

если организация занимается проведением            

стимулирующей лотереи, организованной с целью      

привлечения внимания к объекту рекламирования и    

адресованной неопределенному кругу лиц, то, по    

мнению Минфина, такая деятельность может          

рассматриваться как рекламная услуга (Письмо Минфина

России от 24.12.2008 N 03-11-05/308).              

В настоящее время получила широкое распространение

предпринимательская деятельность, осуществляемая в

компьютерной сети Интернет, - игры на деньги. Минфин

в своих разъяснениях говорит о сложностях          

регулирования налогообложения таких услуг, ведь в  

данном случае отсутствуют объекты налогообложения,

...


Цена: 10.00 RUB
Количество:
Отзыв