ЗАРПЛАТА И НАЛОГИ

Хиты: 7541 | Рейтинг:

ЗАРПЛАТА И НАЛОГИ

ОТ АВТОРА

Каждая организация выплачивает зарплату своим работникам. Помимо заработной платы, часто производятся выплаты, как предусмотренные трудовым законодательством, трудовым договором, так и осуществляемые просто по приказу руководителя.

Данная книга поможет бухгалтеру разобраться, в каких случаях выплаты работникам включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а в каких нет.

С 1 января 2010 г. изменилась привычная система налогообложения выплат работникам. Вместо единого социального налога работодатель уплачивает теперь взносы во внебюджетные фонды. Отдельная глава книги посвящена подробному анализу новых правил исчисления и уплаты взносов.

Кроме того, с выплат работникам необходимо удерживать НДФЛ. В этой книге вы найдете все, что нужно для того, чтобы правильно рассчитать сумму подлежащего удержанию НДФЛ с учетом всех полагающихся работнику вычетов.

Обратите внимание! Книга актуальна также и для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Ведь расходы на оплату труда учитываются в "упрощенке" по тем же правилам, что и при применении общего режима налогообложения. Кроме того, "упрощенцы", как и все остальные работодатели, должны удерживать с работников НДФЛ, а также исчислять и уплачивать взносы во внебюджетные фонды.

При подготовке книги учтены все последние изменения законодательства, а также приведена позиция Минфина России и налоговых органов по всем сложным и неоднозначным вопросам, связанным с оплатой труда работников.

С уважением,

Елена Карсетская

Глава 1. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

1. Общие принципы признания расходов на оплату труда

При учете расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли налогоплательщики руководствуются ст. 255 НК РФ.

В расходы на оплату труда включаются:

- любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

- стимулирующие начисления и надбавки;

- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Примечание. Перечень расходов на оплату труда, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым. И это вполне логично, поскольку законодателю сложно перечислить все возможные выплаты, производимые работодателем в пользу своих работников.

Пункт 25 ст. 255 НК РФ позволяет организации уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на любые виды расходов, произведенных в пользу работников, если эти расходы предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами.

Но при этом нужно понимать, что в отношении этих расходов должны соблюдаться два условия:

1) соответствующие расходы не должны быть упомянуты в ст. 270 НК РФ, в которой содержится перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения;

2) произведенные расходы должны удовлетворять критериям ст. 252 НК РФ.

Примечание. Расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль в составе расходов нельзя учесть следующие выплаты, производимые работодателем в пользу работников:

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ);

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);

- в виде сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ);

- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК РФ);

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами) (п. 25 ст. 270 НК РФ);

- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 26 ст. 270 НК РФ);

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам (п. 27 ст. 270 НК РФ);

- на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания (п. 28 ст. 270 НК РФ);

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Примечание. При учете расходов на оплату труда следует помнить об общих принципах признания расходов, изложенных в ст. 252 НК РФ. Если произведенные расходы не удовлетворяют критериям, установленным ст. 252 НК РФ, то их нельзя учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вопрос: Можно ли учесть в целях налога на прибыль расходы на оплату труда при отсутствии письменного трудового договора с работником?

Для включения организацией затрат в состав расходов на оплату труда необходимо, чтобы данные расходы были предусмотрены законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. Таково требование ст. 255 НК РФ.

Трудовым законодательством установлено, что трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами (ст. 67 ТК РФ).

При этом трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. При фактическом допущении работника к исполнению своих обязанностей работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.

При отсутствии письменного трудового договора с работником налоговый орган практически наверняка будет настаивать на том, что у организации нет права относить выплаченное работнику вознаграждение к расходам на оплату труда, мотивируя это тем, что в этом случае отсутствует документальное подтверждение произведенных расходов, т.е. не выполняются требования, установленные ст. ст. 252 и 255 НК РФ.

Анализ арбитражной практики показывает, что суды в подобных спорах встают на сторону налогоплательщиков, считая, что отсутствие письменных трудовых договоров не влияет на право налогоплательщика учесть произведенные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль при фактическом их несении.

При этом в качестве документального подтверждения произведенных расходов могут быть представлены: справка о выплаченной заработной плате, расходные кассовые ордера и платежные ведомости. Такие выводы содержатся, в частности, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2007 N А33-15270/06-Ф02-6504/07.

Тем не менее, несмотря на то что арбитражные суды встают в подобных ситуациях на сторону работодателей, рекомендуем не нарушать требования трудового законодательства и не доводить дело до судебного разбирательства. Значительно проще заключать с работниками письменные трудовые договоры.

2. Заработная плата

2.1. Общие правила признания расходов

на выплату заработной платы

Первым пунктом в перечне расходов на оплату труда в ст. 255 НК РФ совершенно логично идет заработная плата.

В соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки согласно принятым у налогоплательщика формам и системам оплаты труда.

Трудовой кодекс определяет эти понятия следующим образом.

Тарифная ставка - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Для включения суммы выплаченной заработной платы в состав расходов на оплату труда необходимо наличие трудовых отношений между работником и работодателем.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ (ст. 16 ТК РФ).

Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. Работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Об этом говорится в ст. 56 ТК РФ.

Таким образом, заработная плата работника будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только при наличии трудового договора между работником и работодателем. При отсутствии письменного трудового договора налоговый орган, скорее всего, будет настаивать на том, что выплаты работнику не могут учитываться в расходах в целях налогообложения прибыли (см. с. 12).

Отметим, что, если между организацией и физическим лицом заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), выплаты физическому лицу по такому договору также включаются в состав расходов, но уже на ином основании (см. с. 145).

Если работник в течение трудового времени выполняет не непосредственно свои трудовые обязанности, а иное задание работодателя, заработная плата, выплачиваемая за это время, также включается в состав расходов на оплату труда.

Примером может служить ситуация, когда работник, являющийся материально ответственным лицом, участвует в проведении инвентаризации. Заработная плата, выплачиваемая работнику за этот период, включается в состав расходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2006 N 20-12/81135).

Существуют ситуации, когда работник по медицинским показаниям может быть переведен на другую должность с сохранением средней заработной платы по прежней работе.

Например, согласно ст. 254 ТК РФ беременным женщинам в соответствии с медицинским заключением и по их заявлению снижаются нормы выработки, нормы обслуживания либо эти женщины переводятся на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением среднего заработка по прежней работе.

В такой ситуации расходы организации по оплате труда беременной сотрудницы, переведенной по ее просьбе на другую работу, признаются в целях налогообложения прибыли исходя из ее среднего заработка по прежнему месту работы и фактически отработанного времени (Письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/4/41).

2.2. Заработная плата в натуральной форме

По общему правилу, установленному ст. 131 ТК РФ, выплата заработной платы должна производиться в денежной форме - в рублях.

Вместе с тем трудовое законодательство разрешает часть заработной платы выплачивать в неденежной форме. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы.

Кроме того, выплата работнику части зарплаты в неденежной форме возможна только при соблюдении следующих условий:

- в трудовом или коллективном договоре должна быть предусмотрена возможность выплаты части заработной платы в натуральной форме;

- есть письменное заявление работника на получение части заработной платы в натуральной форме.

Заметим, что работодатели далеко не всегда соблюдают перечисленные выше условия и ограничения. Нередко доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, превышает 20%.

Имейте в виду: и Минфин России, и налоговые органы настаивают на том, что при выплате заработной платы в натуральной форме соответствующие расходы учитываются в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли только в размере, не превышающем 20% суммы заработной платы (Письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/2/223, от 08.08.2007 N 03-03-06/2/149, УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@).

Пример 1.1. В соответствии с трудовым договором размер заработной платы работника составляет 10 000 руб. в месяц. Плюс согласно трудовому договору работодатель оплачивает за работника стоимость аренды квартиры, в которой он проживает. Данная оплата является составной частью заработной платы.

В январе работнику была начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Кроме того, организация в январе оплатила аренду квартиры, в которой проживает работник, в сумме 3000 руб.

Таким образом, общая сумма заработной платы - 13 000 руб., в том числе в денежной форме - 10 000 руб., в натуральной форме - 3000 руб.

В данной ситуации в состав расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения прибыли, работодатель может включить всю сумму заработной платы в денежной форме - 10 000 руб., а также часть зарплаты в неденежной форме в сумме 2600 руб. (13 000 x 20%).

Часть зарплаты в натуральной форме в размере 400 руб. в состав расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль не включается.

2.3. Оплата труда за нерабочие праздничные дни

Несмотря на то что в нерабочие праздничные дни, как правило, все работники отдыхают, трудовое законодательство обязывает работодателей выплачивать работникам вознаграждение и за эти дни.

В соответствии со ст. 112 ТК РФ сдельщикам за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе, выплачивается дополнительное вознаграждение.

Размер и порядок выплаты указанного вознаграждения определяются коллективным договором, соглашениями, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Конкретный размер выплачиваемого вознаграждения должен быть установлен трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом организации.

Суммы расходов на выплату дополнительного вознаграждения за нерабочие праздничные дни относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Наличие в календарном месяце нерабочих праздничных дней не является основанием для снижения заработной платы работникам, получающим оклад (должностной оклад) (ст. 112 ТК РФ).

При этом вся сумма заработной платы, начисленная работникам, в полном объеме будет признаваться расходами на оплату труда в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 255 НК РФ).

2.4. Оплата труда работников собственных столовых

Нередко организации для обеспечения питания работников организуют на своей территории столовые.

В таких ситуациях, несмотря на то что работники столовых не задействованы в основной производственной деятельности, они наравне с другими работниками состоят в штате организации-работодателя. Никаких исключений для учета расходов в целях исчисления налога на прибыль на заработную плату работников собственных столовых Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Поэтому, если работники столовой состоят в штате организации, расходы по выплате заработной платы работникам столовой учитываются по правилам ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/1/173).

2.5. Заработная плата иностранному работнику

Работником организации может быть и иностранный гражданин. При этом на трудовой договор с иностранным работником распространяются нормы российского трудового законодательства.

Сумма заработной платы иностранного работника также включается в состав расходов на оплату труда на общих основаниях (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Однако в отношении заработной платы иностранных работников имеется один нюанс.

В соответствии с п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" работодатель и заказчик работ (услуг) вправе привлекать и использовать иностранных работников только при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников.

Иностранный гражданин вправе осуществлять трудовую деятельность только при наличии разрешения на работу.

То есть работодатель вправе легально иметь трудовые отношения с иностранными работниками только при наличии соответствующих разрешений.

Вопрос: Если в организации работает иностранный гражданин, у которого нет разрешения на работу либо срок действия разрешения истек, вправе ли организация включать зарплату такого работника в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Минфин России и налоговые органы (Письма Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/444, УФНС России по г. Москве от 12.02.2009 N 16-15/012340) считают, что для целей налогообложения прибыли неважно, имеется ли у работодателя разрешение на привлечение и использование труда иностранного работника.

Важно, чтобы между организацией и иностранным гражданином имелся трудовой договор.

Если иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность в российской организации на основании трудового договора, то работодатель - российская организация вправе учитывать затраты, связанные с оплатой труда этого работника, с исчисленными в соответствии с принятыми у российской организации формами и системами оплаты труда в составе расходов на оплату труда независимо от наличия соответствующих разрешений.

2.6. Удаленная работа

В последнее время все большее распространение получает заключение трудовых договоров с работниками, проживающими в других городах. По условиям таких договоров работник работает в том городе (в той местности), где он проживает (т.е. вне места нахождения организации). Данное явление получило название "удаленная работа".

Основной вопрос, связанный с заключением таких договоров, касается необходимости постановки организации на налоговый учет по месту жительства работника.

Ответ на этот вопрос зависит от того, образуется ли по месту жительства работника стационарное рабочее место. Если да, то заключение трудового договора с иногородним работником приводит к образованию обособленного подразделения и, как следствие, у организации возникает обязанность встать на налоговый учет по месту жительства такого работника.

Позиция Минфина России по данному вопросу такова (см. Письмо от 03.11.2009 N 03-02-07/1-493).

Согласно ст. 209 ТК РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Исходя из арбитражной практики, под оборудованностью стационарного рабочего места подразумеваются создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей.

Если обязанности работника в соответствии с трудовым договором таковы, что он их выполняет самостоятельно (например, дома с использованием собственного имущества) и организация никакого стационарного рабочего места для него не создает, то у организации не возникает обязанности вставать на учет в налоговых органах по месту выполнения таких работ. Таким образом, сам факт заключения трудового договора с работником, живущим и работающим в другой местности, не может расцениваться как создание обособленного подразделения.

При этом затраты организации по выплате заработной платы такому работнику учитываются в составе расходов на оплату труда в общем порядке.

2.7. Аутстаффинг

В последнее время все большую популярность приобретает такое явление, как аутстаффинг.

Аутстаффинг (договор предоставления персонала) имеет место в ситуации, когда организация не принимает на работу собственных работников, а привлекает для выполнения работ работников специализированных организаций.

Договор предоставления персонала представляет собой соглашение, по которому одна сторона, являющаяся работодателем, оказывает другой стороне услугу, предоставляя "своих" работников для выполнения трудовой функции в интересах заказчика.

Таким образом, по договору предоставления персонала заказчик получает возможность использовать труд работников сторонней организации, не становясь по отношению к ним работодателем.

В данной ситуации организация, использующая в своей деятельности труд таких "чужих" работников, заработную плату им не выплачивает. По договору предоставления персонала она оплачивает услуги организации-исполнителя.

Соответственно, оплачивая труд приглашенных работников, организация не может включить данные затраты в расходы на оплату труда. Затраты организации по оплате услуг по договору аутстаффинга (предоставления персонала) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2.8. Выплаты членам совета директоров

1 января 2009 г. поставлена точка в многолетнем споре относительно возможности включения в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, выплат членам совета директоров организации.

В соответствии с п. 48.8 ст. 270 НК РФ, введенным в гл. 25 НК РФ с 1 января 2009 г., суммы вознаграждений и иных выплат членам совета директоров налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

При этом неурегулированным остался один нюанс.

Как правило, выплаты членам совета директоров осуществляются на основании устава организации.

Однако, учитывая тот факт, что вознаграждение членам совета директоров составляет достаточно значительные суммы, организации пытаются включить их в состав расходов при исчислении налога на прибыль следующим образом. С членами совета директоров заключаются трудовые договоры, и соответствующие должности вводятся в штатное расписание.

Имейте в виду: данная схема не принесет желаемого результата. Минфин России разъяснил, что расходы в виде вознаграждений, указанных в п. 2 ст. 64 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Согласно п. 2 ст. 64 Закона N 208-ФЗ по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

...


Цена: 20.00 RUB
Количество:
Отзыв